Справка

Вопрос: Закрытое акционерное общество осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, а также за ее пределами через свои представительства. Деятельность представительств связана с систематическим проведением представительских мероприятий.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 264 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходы ЗАО, связанные с проведением указанных мероприятий, являются представительскими и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая вышеизложенное, а также в связи с тем, что НК РФ не определен перечень документов, необходимых для подтверждения расходов на представительские мероприятия, просим разъяснить, необходимо ли для оформления представительских расходов в рамках утвержденных бюджетов и смет издавать внутренние организационно-распорядительные документы (приказы) и оформлять соответствующие протоколы либо достаточно оформления и представления в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.10.2007 N 07.1/3034 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли представительских расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 264 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться,# частности:

- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;

- смета представительских расходов;

- первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;

- отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:

- цель представительских мероприятий, результаты их проведения;

- иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.

При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

При отсутствии документального подтверждения указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не соответствуют принципам признания расходов в целях налогообложения прибыли согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/807

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 27 ноября 2007 г. N 44, в журнале "Документы и комментарии" от 10 декабря 2007 г. N 24