Справка

Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения по вопросу правильности исчисления налога на доходы физических лиц с доходов иностранных сотрудников.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение следующих подряд 12 месяцев.

Таким образом, статус резидента с 01.01.2007 г. больше не привязан к налоговому периоду, которым является календарный год.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии со ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, налоговый агент должен определить налоговый статус иностранного работника именно на момент выплаты ему заработной платы (на последний день месяца).

О том, что статус физического лица с 01.01.2007 г. надо определять на дату получения дохода, было сказано и в письме Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-01/95.

Правильно ли мы понимаем, что изменения в налоговом законодательстве были внесены именно для устранения противоречий в порядке исчисления НДФЛ и организации не должны в дальнейшем после удержания НДФЛ с доходов иностранных работников, заниматься каким-либо пересчетом исчисленных и удержанных сумм НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 14.08.2007 N563 о порядке определения налогового статуса физического лица и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2007 года вступили в силу положения подпунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Таким образом, при выплате организацией доходов своему сотруднику наличие у него статуса налогового резидента на соответствующие даты выплаты дохода в 2007 году следует определять исходя из периода нахождения в Российской Федерации, начинающегося с 2006 года, с учетом выполнения условия пребывания за этот период в Российской Федерации не менее 183 календарных дней.

Налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате суммы налога. Если по итогам налогового периода сотрудник не будет являться налоговым резидентом, а налог с доходов, выплаченных в начале налогового периода (календарного года), был удержан исходя из наличия у него в этом месяце (с учетом предшествующего 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13 процентов, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана по ставке 30 процентов.

При определении налогового статуса имеет значение только фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации. Намерения физического лица относительно времени нахождения в Российской Федерации при определении его налогового статуса в расчет не принимаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/377

Текст письма официально опубликован не был