Справка

Вопрос: ОАО 1, ОАО 2, ОАО 3 (далее - Компании), руководствуясь статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), просят Вас дать письменные разъяснения по применению с 01.01.07 г. положений главы 22 "Акцизы" НК РФ в отношении определения объекта налогообложения акцизами и порядка представления в налоговые органы налоговых деклараций.

1. В соответствии с пп. 7 пункта 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признается в том числе передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 187 НК РФ налоговая база при передаче произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья подакцизных нефтепродуктов определяется как объем переданных подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении. При этом НК РФ не дает определения термину "передача".

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Значение термина "передача" определено статьей 224 Гражданского кодекса РФ: "Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица".

В соответствии с п. 2 ст. 195 НК РФ: "В целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию". При этом датой передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

В связи с вышеизложенным Компании полагают, что при составлении акта приема-передачи должен учитываться объем переданных третьим лицам либо собственнику нефтепродуктов (отгруженные с завода по распоряжению собственника третьим лицам либо отгруженные с завода собственнику), при этом объем нефтепродуктов, выработанных в текущем месяце, но оставшихся на складе налогоплательщика-производителя, в налоговую базу не включается.

Просим Вас подтвердить мнение Компаний по данному вопросу.

2. Действующими нормами гл. 22 НК РФ с 01.01.07 предусмотрен различный порядок представления налоговых деклараций по итогам налогового периода.

Так, в соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты налога данной статьей также установлены различные, в зависимости от характера операций и наличия свидетельства.

Так, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК РФ).

Поскольку действующее законодательство не предусматривает возможности предоставления двух налоговых деклараций за один налоговый период, просим разъяснить, в какие сроки необходимо предоставлять налоговую декларацию по акцизу налогоплательщикам, которые одновременно:

- имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и осуществляют такие операции;

- осуществляют операции, являющиеся объектами налогообложения в соответствии со ст. 182 НК РФ, с иными нефтепродуктами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения акцизов по нефтепродуктам, произведенным на давальческой основе, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 182 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) признается объектом налогообложения акцизами.

Согласно пункту 2 статьи 195 Кодекса при осуществлении указанной операции датой передачи признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Подакцизные товары, не указанные в акте приема-передачи, в налоговую базу не включаются.

Что касается сроков представления налоговой декларации по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и осуществляющими деятельность как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами, то согласно пункту 5 статьи 204 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, за исключением налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, (далее - свидетельство) и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом. Данные налогоплательщики обязаны представлять декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, налогоплательщики, имеющие свидетельства, при осуществлении ими операций как с прямогонным бензином, так и с другими подакцизными товарами могут представлять налоговую декларацию по подакцизным товарам в срок до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2007 г. N 03-07-06/97

Текст письма официально опубликован не был