Справка

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок расчета налога на имущество банка в связи со следующим:

1. Нашей кредитной организацией выбран способ учета НДС для целей налогообложения в соответствии с п. 5 ст. 170 НК РФ. В бухгалтерском учете также основные средства числятся без включения в их стоимость НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для кредитных организаций правила установлены Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П, в котором указано, что первоначальная стоимость имущества определяется как сумма фактических затрат кредитной организации на его приобретение. Конкретный состав затрат на сооружение, создание, приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

Поскольку у Минфина имеется Положение по бухгалтерскому учету "Учет Основных средств" ПБУ 6/01, в котором сказано:

"8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

А для банков, работающих по п. 5. ст. 170 НК РФ, налог на добавленную стоимость не является возмещаемым.

Возникает вопрос: необходимо ли при расчете налога на имущество учитывать основные средства с учетом НДС и если да, то с какого периода?

2. Включается ли в налоговую базу по налогу на имущество организации объект, приведенный в состояние, пригодное для использования, до ввода его в эксплуатацию (счет 60701 "Вложения в сооружение и приобретение основных средств и нематериальных активов")?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 02.10.2007 N 1231 о включении налога на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете и для целей исчисления налога на имущество организаций, а также о налогообложении пригодного для использования объекта до ввода его в эксплуатацию и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ). При этом установлено, что нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (пункты 2 и 3 статьи 5 Федерального закона 129-ФЗ).

В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России.

Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденных Банком России 05.12.2002 N 205-П (далее - Правила Банка России), установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

К законодательству Российской Федерации, в частности, относится законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

В этом случае банки, применяющие закрепленный в учетной политике названный выше порядок, уплаченный при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств не включают и, следовательно, не учитывают при исчислении налога на имущество организаций.

Относительно нормативных актов Минфина России отмечаем, что согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Поэтому при установлении в учетной политике кредитной организации способа определения первоначальной стоимости приобретенного за плату имущества, предусмотренного пунктом 8 ПБУ6/01, налог на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств также не включается, следовательно, и при исчислении налога на имущество организаций данный налог не учитывается.

Поэтому, по нашему мнению, способ формирования в бухгалтерском учете остаточной стоимости имущества, приобретенного за плату, может быть установлен в учетной политике кредитной организации в соответствии с Кодексом либо в соответствии с нормативными актами Минфина России по бухгалтерскому учету.

2. Согласно пункту 3.1. Правил банка России затраты кредитной организации на сооружение, создание, приобретение основных средств являются затратами капитального характера и учитываются на балансовом счете 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов". Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав основных средств.

Приобретенные основные средства, законченные строительством (восстановлением) объекты переводятся в состав основных средств при вводе объектов в эксплуатацию на основании соответствующих первичных учетных документов (пункт 3.1.4. Правил Банка России). При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости, кроме того, необходимо наличие подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При этом пригодность объекта для использования в деятельности организации подтверждается актом ввода объекта в эксплуатацию, утвержденного в установленном порядке.

В то же время обращаем внимание, что по вопросам применения Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, следует обращаться в Банк России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 октября 2007 г. N 03-05-06-01/116

Текст письма официально опубликован не был