Справка

Вопрос: Просим Вас разъяснить, за какой период подлежат возврату излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ при следующих обстоятельствах.

1 августа 2007 года организация планирует заключить трудовой договор с иностранным гражданином сроком на 3 года.

Указанный иностранный гражданин на дату заключения с ним трудового контракта не будет являться налоговым резидентом РФ. И таковым - в соответствии со ст. 207 НК РФ - станет в феврале 2008 года по достижении установленного срока нахождения в Российской Федерации (183 дня). Соответственно, при выплате заработной платы за февраль 2008 года и последующие месяцы сумма НДФЛ будет удерживаться по ставке 13%.

Подлежат ли соответствующему пересчету и возврату указанному гражданину излишне удержанные организацией (налоговым агентом) из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ (разница между 30% и 13%) за весь период удержания суммы НДФЛ по ставке 30%, т.е. с 1 августа 2007 года до февраля 2008 года, или только за январь 2008 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Футбольного клуба от 19.07.07 N 08/432 по вопросу определения налогового статуса физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-Ф3, вступившей в силу с 1 января 2007 года) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Таким образом, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Если по итогам налогового периода 2007 года физическое лицо не приобретет статус налогового резидента, перерасчет сумм налога, удерживаемых в 2007 году по ставке 30%, не производится.

В случае, если по итогам налогового периода 2008 года работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника (в данном случае с 1 января 2008 года).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/342

Текст письма официально опубликован не был