Справка

Вопрос: ОАО, состоящее на учете в МИФНС по г. Москве, просит Вас разъяснить порядок применения налогового законодательства.

ОАО (далее по тексту - Банк) планирует расширить оказание услуг по кредитованию физических лиц. В условиях кредитного договора будет предусмотрено, что физическое лицо самостоятельно и за свой счет страхует риски от утраты и повреждения имущества, кредитуемого Банком. В случае, когда по каким-то причинам физическое лицо не оплачивает в срок страховую премию, Банк, как выгодоприобретатель, по данной страховке оплачивает страховую премию за физическое лицо.

Договором также будет предусмотрен предельный срок для возмещения страховой премии Банку, а также неустойка за нарушение сроков возврата суммы страховой премии, оплаченной Банком за физическое лицо.

Согласно ст. 33 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", одним из источников обеспечения возвратности кредитов, предоставляемых банком, является залог недвижимого и движимого имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (ст. 338 ГК РФ), обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требований.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить нам:

1. Может ли Банк отнести страховые премии (взносы) на уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, если в договоре залога на обеспечение выданного кредита обязанность страхования имущества возложена на залогодателя?

2. Обязан ли Банк направлять сведения в налоговый орган о доходах физических лиц при оплате Банком страховой премии за физическое лицо и в какой момент?

3. Облагается ли налогом на добавленную стоимость страховая премия, возмещаемая физическим лицом Банку, а так же неустойка за нарушение сроков возврата?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.02.2007 N 02-15/0294, по вопросу учета расходов на страхование заложенного имущества и сообщает следующее.

По налогу на прибыль

Из вашего письма следует, что физическим лицом на денежные средства, полученные по кредитному договору, заключенному с организацией-кредитором, было приобретено имущество, являющееся залогом по такому кредитному договору. При этом кредитным договором предусмотрено, что физическое лицо самостоятельно и за свой счет страхует риски от утраты и повреждения такого имущества.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 343 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество (статья 338 ГК РФ) обязан, если иное не предусмотрено законом или договором страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера требования.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона N 4015-1 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона.

При этом из письма следует, что договор страхования со страховщиком заключает не организация-кредитор.

Таким образом, и на основании вышеизложенного считаем, что страховые взносы на страхование рисков от утраты и повреждения имущества, приобретенного физическим лицом на заемные денежные средства организации-кредитора, уплаченные организацией-кредитором за физическое лицо, организация-кредитор не вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.

По налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав в его интересах.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена пунктом 1 статьи 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ.

Таким образом, суммы страховой премии, оплаченные банком за физических лиц, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Таким образом, при получении налогоплательщиками от банка дохода в натуральной форме в виде сумм оплаты страховой премии, банк признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязан исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов указанной статьей НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В рассматриваемой ситуации у банка отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в натуральной форме образуется у физического лица в момент оплаты банком страховой премии, когда выплаты денежных средств налогоплательщику не происходит.

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 НК РФ.

Разъяснения по вопросу применения налога на добавленную стоимость будут направлены дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/2/113

Текст письма официально опубликован не был