Справка

Вопрос: Филиал компании выражает Вам свое почтение и обращается в связи с нижеследующим.

Согласно федеральному закону от 27 июля 2006 года N 137-ФЗ изменился порядок определения статуса налогового резидента для физических лиц. Так, с 1 января 2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В связи с этим просим Вас разъяснить применение данного положения законодательства в следующих ситуациях.

1. Физическое лицо в течение всего 2006 года находилось на территории Российской Федерации и получало доходы от иностранных источников. При этом налог на доходы физических лиц не был удержан у источника выплаты. Следовательно, у данного лица возникла обязанность представить в налоговые органы налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2006 год.

В 2007 году данное физическое лицо также будет пребывать на территории России и получать доходы от иностранных источников. При этом 31 марта 2007 года физическое лицо собирается покинуть Российскую Федерацию, в связи с чем у данного лица возникает обязанность подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Просим Вас разъяснить, может ли налогоплательщик - физическое лицо для определения статуса налогового резидента в целях составления своей налоговой декларации за 2007 год учесть дни, проведенные на территории Российской Федерации в периоде с 1 апреля 2006 года по 31 марта 2007 года.

2. Наш работник намерен вернуться из длительной заграничной командировки 1 ноября 2007 года и планирует пробыть в Российской Федерации до 31 октября 2008 года. Следовательно, работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации.

Мы просим Вас разъяснить, с какой даты наш работник будет считаться налоговым резидентом Российской Федерации. Мы также просим Вас разъяснить, с какой даты его следует считать налоговым нерезидентом, учитывая дату его отъезда из Российской Федерации.

3. Наш работник вернулся из длительной заграничной командировки 1 января 2007 года и намерен пробыть в Российской Федерации до конца 2007 года.

Поясните, пожалуйста, можем ли мы, как налоговый агент, для целей определения налогового статуса данного работника и удержания налога на доходы физических лиц руководствоваться намерениями данного работника. В случае положительного ответа на данный вопрос, просим разъяснить, какими документами следует руководствоваться для подтверждения намерений работника провести в Российской Федерации 183 дня и более в 2007 году (например, может ли в качестве подтверждения использоваться бессрочный трудовой договор или срочный трудовой договор, предусматривающий пребывание данного работника на территории Российской Федерации в течение 183 дней и более, либо заявление от работника и т.д.).

Благодарю за Ваше внимание к этому вопросу. Мы надеемся, что Вы разделяете нашу позицию в отношении важности и срочности вопросов, затрагиваемых в данном письме. Наша компания, являясь работодателем и налоговым агентом, стремится наиболее аккуратно выполнять требования российского налогового законодательства, что в данном случае невозможно без Ваших дополнительных разъяснений новых положений законодательства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо филиала компании (далее - Филиал) от 12.02.2007 б/н о порядке определения статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет . следующее.

С 1 января 2007 г. вступили в силу положения пунктов 2 и 3 статьи 207 Кодекса, предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе, начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Из письма следует, что сотрудник Филиала провел на территории Российской Федерации весь 2006 год, а также период с января по март 2007 года и получал при этом доходы от источников за пределами Российской Федерации.

С таких доходов в соответствии со статьями 228 и 229 Кодекса налогоплательщик уплачивает сумму налога самостоятельно по итогам налогового периода.

Если при этом сотрудник Филиала по итогам налогового периода 2007 года не будет иметь статуса налогового резидента, его доходы от источников за пределами Российской Федерации в соответствии со статьей 209 Кодекса не будут являться объектом налогообложения в Российской Федерации.

В случае, если сотрудник возвращается в Российскую Федерацию из длительной заграничной командировки в ноябре 2007 года, то за налоговый период 2007 года он не будет признаваться налоговым резидентом. Такой статус он может получить в 2008 году после того, как срок его нахождения в Российской Федерации, начиная с даты его приезда в Российскую Федерацию в ноябре 2007 года, составит 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев.

При определении налогового статуса имеет значение только фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации. Намерения физического лица относительно времени нахождения в Российской Федерации при определении его налогового статуса в расчет не принимаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/119

Текст письма официально опубликован не был