Справка

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по вопросу применения некоторых положений "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в связи с изменениями, внесенными постановлением Правительства от 11.05.2006г. N 283.

Пункт 16 данных Правил специалистами нашего предприятия понят так, что при возврате поставщику бракованной продукции (брак обнаружен у покупателя в процессе производства) счет-фактура, ранее выставленный поставщиком и зарегистрированный покупателем в книге покупок, в периоде возврата регистрируется покупателем в книге продаж на стоимость возвращенного брака. Поставщик в свою очередь при получении возвращенного брака регистрирует первоначально им же выставленный и зарегистрированный в книге продаж счет-фактуру в книгу покупок на стоимость возвращенного брака. Но также есть мнение, что данный пункт говорит о том, что при возврате брака поставщику покупатель выписывает свой счет-фактуру на стоимость возмещенного брака, который и регистрирует в своей книге продаж.

В случае выявления недостач (излишков) при поступлении товара, а соответственно, разницы между суммами, указанными в счете-фактуре, и стоимостью фактически поставленного товара специалисты нашего предприятия считают, что поставщик обязан заменить "неправильно" составленный счет-фактуру на новый (правильный). После чего покупатель при соблюдении остальных обязательных условий может принять НДС к вычету. Но наши поставщики считают, что в случае выявления несоответствия количества фактически поставленного товара его количеству, зафиксированному в счете-фактуре, покупатель имеет право зарегистрировать такой счет-фактуру в книге покупок на стоимость фактически поступившего товара и принять к вычету соответствующую сумму НДС. А поставщик на стоимость недостачи выставит покупателю корректировочный счет-фактуру методом "красное сторно", на стоимость излишков - дополнительный счет-фактуру.

Прошу Вас дать свои пояснения о правильности выводов, сделанных специалистами предприятия на основании изменений, внесенных в вышеуказанный нормативный документ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения счетов-фактур и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. (далее - Правила), в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры при возврате принятых на учет товаров.

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров, после принятия на учет этих товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 Кодекса, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Что касается порядка применения счетов-фактур в случае выявления покупателем товаров недостачи (излишков), то на основании пункта 29 Правил при расхождении количества и стоимости товаров, указанных в счете-фактуре, с фактическим количеством и стоимостью реализованных товаров в счет-фактуру продавцом могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца, с указанием даты внесения исправления.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2007 г. N 03-07-09/3

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 апреля 2007 г. N 16, в газете "Экономика и жизнь", апрель 2007 г., N 16