Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. № 03-04-09/20

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. № 03-04-09/20

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России <...> о порядке вычета налога на добавленную стоимость по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) в рамках договоров комиссии, сообщает следующее.

В соответствии с положениями статей 169 и 172 Налогового кодекса Российский Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, принимаются к вычету после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг).

Особенности выставления и регистрации счетов-фактур в Книге покупок и Книге продаж при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, определены Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Так, согласно пункту 24 Правил, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в Книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму вознаграждения. При этом абзацем вторым данного пункта Правил установлено, что комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг) от имени комиссионера (агента), регистрируют в Книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.

Следует отметить, что в соответствии с положениями статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации в рамках договора комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершать одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, то есть совершать как операции по реализации товаров (работ, услуг), так и операции по приобретению товаров (работ, услуг).

В случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному указанным абзацем вторым пункта 24 Правил.

Так, при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента комиссионером выписывается счет-фактура с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру. При этом такие счета-фактуры у комиссионера в Книге покупок и Книге продаж не регистрируются.

На основании положений пункта 8 Правил в целях применения налоговых вычетов счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется комитентом в Книге покупок.

Учитывая изложенное, комитент вправе принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным через комиссионера услугам (работам) третьих лиц, привлеченных для исполнения контракта (услуги по транспортировке и другие услуги). Суммы налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету, указываются в счетах-фактурах, составленных комиссионером для комитента на основании показателей счетов-фактур, выставленных комиссионеру третьими лицами, и подлежат вычету у комитента при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса, и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера.

Заместитель директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова

Комментарий

Опубликованное письмо посвящено порядку оформления счетов-фактур и расчета НДС при покупке или продаже товаров через посредника. Рассмотрим основные положения документа подробнее и расскажем, как должны, платить НДС посредник и собственник товара.

Виды посредничества

В Гражданском кодексе есть три типа посреднических договоров:

- договор поручения;

- договор комиссии;

- агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что исполнитель (т.е. посредник) действует по договору за счет и в интересах заказчика. Договор поручения предполагает, что исполнитель совершает от имени и за счет заказчика определенные действия. Заказчика договора поручения называют доверителем, исполнителя - поверенным.

Поверенный действует в рамках договора на основании доверенности, выданной доверителем.

Договор комиссии предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика одну или несколько сделок от своего имени, но за счет заказчика. По этому виду договоров заказчика называют комитентом, исполнителя - комиссионером. Поскольку в рамках договора комиссионер действует от своего имени, доверенность от комитента ему не требуется.

Агентский договор предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика те или иные действия от своего имени, но за счет заказчика либо от имени и за счет заказчика. Таким образом, агентский договор сочетает в себе элементы и договора поручения, и договора комиссии. Заказчика агентского договора называют принципалом, исполнителя - агентом.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим сделкам от типа договора не зависят. Поэтому мы расскажем лишь о том, как должны платить НДС заказчик и исполнитель, заключившие договор комиссии (поскольку это самый распространенный из посреднических договоров). Причем именно о нем и рассказывается в письме финансистов.

Договор комиссии может предусматривать обязанность посредника (комиссионера) продать товары, которые принадлежат комитенту, или приобрести для него товары (работы, услуги) у третьих лиц.

Продажа товаров

Прежде всего поговорим о продаже товаров. Договор может предусматривать два варианта проведения расчетов по сделке:

- с участием посредника;

- без участия посредника.

Как платит НДС посредник

Если посредник участвует в расчетах, выручка от продажи товаров поступает на его расчетный счет или в кассу. Он в свою очередь перечисляет эти деньги собственнику товаров (комитенту). В данном случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из тех денег, что он должен перечислить комитенту.

Если же посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров поступает непосредственно на расчетный счет или в кассу их собственника (комитента). После чего последний перечисляет посреднику вознаграждение.

При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего вознаграждения.

Это может быть:

- твердая сумма, зафиксированная в договоре;

- процент от суммы сделки;

- разница между ценой, по которой товар был продан покупателю, и ценой, по которой он был передан на комиссию. Вознаграждение посредника облагают НДС по ставке 18 процентов (независимо оттого, по какой ставке облагают проданные товары (10%, 18% или не облагают налогом вовсе)). Из этого правила есть исключения. Например, при продаже медицинских товаров или изделий народных художественных промыслов налог не платят как сами производители, так и посредники.

Начислить и заплатить НДС посредник должен после наступления любого из двух событий:

- поступления предоплаты за оказанные услуги. Обычно это происходит, когда посредник участвует в расчетах и в сумму выручки от продажи товаров комитента включено его вознаграждение;

- оформления акта сдачи-приемки оказанных услуг.

В первом случае посредник должен заплатить НДС с причитающегося вознаграждения, а не со всей суммы поступивших денег. Начислить налог придется дважды. Первый раз - с предоплаты. Второй - когда он окажет услуги заказчику по продаже товара (т.е. отгрузит товар покупателю). Сумму НДС, ранее уплаченную с предоплаты, нужно принять к вычету.

Пример 1

В октябре ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Пассив" (комиссионер) должен продать партию товаров, полученных от "Актива" (комитент), на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

Согласно договору, "Пассиву" причитается комиссионное вознаграждение - 10 процентов от цены сделки. Это составит 11 800 руб. (в т. ч. НДС - 1800 руб.). Деньги за проданные товары покупатель перечисляет на расчетный счет "Пассива". Посредник в расчетах участвует и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся "Активу". "Пассив" платит НДС помесячно.

Предположим, что в октябре покупатель перечислил "Пассиву" предоплату в сумме 118 000 руб. В этом же месяце "Пассив" перевел деньги "Активу" (за минусом своего вознаграждения). Товары "Пассив" отгрузил покупателям в декабре.

Бухгалтер "Пассива" сделает записи:

в октябре

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Актива";

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 118 000 руб. - получен аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - из суммы предоплаты, полученной от покупателя, выделено комиссионное вознаграждение;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18/118) - начислен НДС с аванса (в части комиссионного вознаграждения);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 106 200 руб. (118 000 - 11 800) - перечислены деньги комитенту (за вычетом суммы вознаграждения);

в ноябре

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС” Кредит 51

- 1800 руб. - перечислен НДС в бюджет с части предоплаты, приходящейся на комиссионное вознаграждение (по октябрьской декларации);

в декабре

Кредит 004

- 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателю, списаны с забалансового учета;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 118 000 руб. - списана задолженность покупателя по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 1800 руб. - НДС, заплаченный ранее с аванса, приходящийся на комиссионное вознаграждение, принят к вычету;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62

- 11 800 руб. - списана сумма ранее полученного аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена выручка от продаж (сумма комиссионного вознаграждения);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если посредник не участвует в расчетах или на его счет поступают деньги, в которые не включена сумма вознаграждения, платить НДС нужно после того, как он выполнит все свои обязанности. То есть налог к уплате в бюджет начисляют после оформления отчета комиссионера и акта сдачи-приемки посреднических услуг.

Пример 2

Условия аналогичны условиям примера 1. При этом деньги за проданные товары покупатели перечисляют на расчетный счет "Актива" (комитента). Посредник в расчетах не участвует. "Пассив" платит НДС помесячно.

Товары "Пассив" (комиссионер) продал в ноябре. В том же месяце стороны подписали отчет комиссионера и акт. Вознаграждение (11 800 руб.) поступило на расчетный счет "Пассива" в декабре.

Проводки будут такими:

в октябре

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходованы товары, полученные по договору комиссии от "Актива";

в ноябре

Кредит 004

- 118 000 руб. - комиссионные товары, отгруженные покупателям, списаны с забалансового учета;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена сумма комиссионного вознаграждения (реализация посреднических услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

в декабре

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 1800 руб. - перечислен НДС в бюджет (по ноябрьской декларации);

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

- 11 800 руб. - поступили деньги от комитента.

Зачастую, чтобы продать товар через посредника, фирма-заказчик перечисляет ему деньги на те или иные расходы, которые непосредственно связаны с продажей товара. Эти деньги также не принадлежат посреднику, следовательно, платить НДС с них не нужно. Поступление таких денег учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комитентом".

Главное - прописать в договоре, что посредник обязан выполнить те или иные действия (их следует перечислить в договоре) за счет заказчика (комитента). Например, разместить рекламу товаров в СМИ, оплатить маркетинговые исследования и т.д. В результате посредник будет расходовать деньги заказчика на те цели, которые указаны в договоре. Соответственно те расходы, которые он оплатит, считаются затратами заказчика. Их еще называют возмещаемыми расходами посредника. В противном случае любая компенсация расходов посредника будет считаться его дополнительным вознаграждением. С него придется заплатить налог в обычном порядке.

Пример 3

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Пассив" (посредник) должен продать партию товаров, полученных от "Актива" (комитент), через сеть своих магазинов. Договор предусматривает, что для улучшения сбыта "Пассив" разместит рекламу товаров "Актива" в прессе.

Предположим, "Актив" перечислил "Пассиву" на эти цели 80 000 руб. "Пассив" израсходовал на рекламу 75 000 руб. Соответствующий отчет "Пассива" "Актив" утвердил. Оставшиеся деньги (5000 руб.) "Пассив" вернул "Активу". Проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 80 000 руб. - получены деньги от "Актива" на рекламу его товаров;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 51

- 75 000 руб. - оплачены счета за рекламу;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 51

- 5000 руб. (80 000 - 75 000) - неиспользованные деньги возвращены комитенту.

Как платит НДС заказчик (комитент)

В общем случае комитент рассчитывает выручку от продажи в том же порядке, что и другие фирмы, которые реализуют свои товары, не прибегая к услугам посредников.

Однако в данном случае есть и свои нюансы. Расскажем о них подробнее.

Так, комитенту нужно платить НДС либо с предоплаты, полученной от покупателя (на свой счет или на счет посредника - неважно), либо со стоимости товаров, которые были отгружены. Все будет зависеть от того, какое из этих двух событий произошло раньше. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса.

Перечислить НДС заказчик должен со всей суммы предоплаты (стоимости отгруженных товаров), несмотря на то, что в этой сумме может быть заложено и вознаграждение посредника.

Пример 4

В январе ЗАО "Актив" (комитент) поручило ООО "Пассив" (комиссионер) продать партию товаров за 100 000 руб. (без НДС). Себестоимость товаров - 50 000 руб. "Пассив" не участвует в расчетах.

Сумма НДС, начисленная со стоимости товаров, составит 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%). Общая стоимость товаров с учетом НДС составит 118 000 руб. (100 000 + 18 000).

По условиям договора "Пассиву" причитается вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости проданных товаров. Вознаграждение посредника составит 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%). НДС с суммы вознаграждения посредника составит 1800 руб. (11 800 руб. х 18/118).

В октябре покупатель перечислил "Активу" 100-процентную предоплату. "Актив" платит НДС помесячно. Товары были отгружены покупателю в декабре.

Несмотря на то что из полученных "Активом" 118 000 руб. фирма должна заплатить посреднику вознаграждение 11 800 руб., бухгалтер "Актива" всю полученную сумму (118 000 руб.) должен включить в базу, облагаемую НДС.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

в октябре

Дебет 45 Кредит 41

- 50 000 руб. - отгружен товар посреднику;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (118 000 руб. х 18/118) - начислен НДС с полученных денег;

в ноябре

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 18 000 руб. - НДС перечислен в бюджет (по октябрьской декларации);

в декабре

Дебет 62 Кредит 90-1

- 118 000 руб. - реализован товар покупателю;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 50 000 руб. - списана себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее уплаченный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 118 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Расчеты с посредником"

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтено комиссионное вознаграждение посредника;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с посредником"

- 1800 руб. - учтен НДС с вознаграждения;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - принят к вычету НДС с комиссионного вознаграждения.

Затронем еще один очень важный момент. Касается он операций по передаче товаров от заказчика посреднику. Это стандартная процедура при посреднических договорах. По мнению налоговой службы, такая передача товаров приравнивается к их отгрузке. Под термином "отгрузка" она понимает физическую передачу товара от одного лица другому. Если следовать логике ФНС, при подобной передаче у собственника товаров (например, комитента) возникает обязанность заплатить НДС. Так ли это? В письме Минфина России от 05.05.2006 N 03-04-11/80 сказано, что "датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)... признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика)". Аналогичная точка зрения высказана и в письме Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88. Следовательно, передачу товаров посреднику (неконечному покупателю) отгрузкой не считают.

Покупка товаров

Посреднический договор, связанный с закупкой товаров, также может предусматривать два варианта расчетов: с участием и без участия посредника.

Если посредник участвует в расчетах, деньги, предназначенные для закупки товаров, заказчик вносит на его расчетный счет или в кассу. А он перечисляет их продавцу.

В этом случае посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денег, полученных от заказчика для закупки.

Если же посредник в расчетах не участвует, деньги за приобретаемые товары заказчик вносит непосредственно на расчетный счет или в кассу продавца. После этого заказчик перечисляет посреднику вознаграждение.

Как платит НДС посредник

При любом варианте расчетов посредник платит НДС только со своего комиссионного вознаграждения (с суммы дохода, полученного в результате выполнения посреднического договора).

Вознаграждение посредника облагают НДС по ставке 18 процентов. Никаких исключений из этого правила нет. Заплатить налог посредник должен по итогам того месяца (квартала), в котором он:

- получил от комитента сумму вознаграждения авансом;

- оказал комитенту услугу (закупил для него товар) и стороны подписали акт сдачи-приемки услуг.

Начислить НДС нужно в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Если заказчик рассчитался, тогда с суммы полученной предоплаты посреднику следует начислить НДС (в части суммы, приходящейся на ваше вознаграждение) и заплатить его в бюджет. После того как товар для заказчика будет куплен, нужно повторно начислить налог. Сумму НДС, ранее перечисленную с предоплаты, следует поставить к вычету.

Пример 5

ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор комиссии. По договору "Пассив" (посредник) должен закупить для "Актива" (комитент-заказчик) партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС -18 000 руб.).

"Пассиву" причитается вознаграждение -11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.). Посредник участвует в расчетах. Деньги на закупку товаров и сумму вознаграждения "Актив" перечислил "Пассиву" в сентябре.

В договоре зафиксировано, что обязанности комиссионера по договору считаются выполненными, когда он передаст закупленные товары заказчику и стороны подпишут соответствующий акт. "Пассив" платит НДС помесячно. Товары "Пассив" закупил в ноябре и в этом же месяце передал их "Активу".

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

в сентябре

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом"

- 129 800 руб. (118 000 + 11 800) - получены деньги от комитента (в т.ч. вознаграждение);

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 11 800 руб. - посредническое вознаграждение учтено в составе авансов;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18/118) - начислен НДС с предоплаты;

в октябре

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 1800 руб. - НДС перечислен в бюджет (по сентябрьской декларации);

в ноябре

Дебет 76 субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров" Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги продавцу товаров;

Дебет 002

- 118 000 руб. - получены купленные товары от продавца;

Кредит 002

- 118 000 руб. - купленные товары переданы комитенту;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 11 800 руб. - отражена выручка от реализации посреднических услуг на основе акта сдачи-приемки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62

субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 1800 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62 - 11800 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом" Кредит 76 субсчет "Расчеты с поставщиками комиссионных товаров"

- 118 000 руб. - погашена задолженность перед комитентом и поставщиком.

Если же заказчик рассчитывается только после того, как посредник окажет для него услугу, начислить НДС с вознаграждения надо, когда будут выполнены все условия договора и подписан акт сдачи-приемки услуг.

Как платит НДС заказчик

В общем случае затраты на приобретение товаров комитент рассчитывает в том же порядке, что и другие фирмы, которые покупают товары, не прибегая к посредническим услугам. В данной ситуации у фирмы возникают расходы:

- на покупку товара;

- на выплату вознаграждения посреднику.

Сумму, уплаченную посреднику за его услуги (без НДС), нужно списать на увеличение стоимости приобретенных с его помощью ценностей. Если посредник оплатил работы (услуги), сумму вознаграждения увеличивают расходы на их покупку. Это правило применяют в бухгалтерском учете.

В налоговом учете сумму вознаграждения посредника:

- при покупке основных средств - включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ);

- при покупке материалов - включают в их стоимость (ст. 254 НК РФ);

- при покупке товаров - включают в их стоимость или в состав прочих расходов в зависимости от положений налоговой учетной политики фирмы (ст. 320 НК РФ);

- при приобретении тех или иных работ, услуг - включают в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Реализации при покупке товаров нет. Значит, и платить НДС не придется. У фирмы появится лишь входной НДС по купленным товарам и вознаграждению посреднику. Его вы примете к вычету. Как сказано в опубликованном письме, для этого должны быть выполнены следующие условия:

- поступившие товары оприходованы и на них есть счет-фактура;

- посреднические услуги фактически оказаны (подписаны акт сдачи-приемки оказанных услуг и отчет посредника) и на них есть счет-фактура;

- у фирмы есть копии товаросопроводительных документов, полученных посредником от продавца.

Пример 6

ЗАО "Актив" и 000 "Пассив" заключили договор комиссии. Согласно этому договору, "Актив" (комитент) поручил "Пассиву" (комиссионер) закупить партию товаров на общую сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

За оказанные услуги "Актив" должен заплатить "Пассиву" вознаграждение в сумме 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Товары "Пассив" купил в сентябре, в том же месяце он передал их "Активу". Стороны подписали акт сдачи-приемки посреднических услуг. В октябре "Актив" перечислил "Пассиву" вознаграждение в сумме 11800 руб.

Ситуация 1. Посредник участвует в расчетах.

В августе "Актив" перечислил деньги на покупку товара в сумме 118 000 руб.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

в августе

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислены деньги посреднику на закупку товаров;

в сентябре

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы купленные товары (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - затраты по оплате услуг посредника (без НДС) включены в покупную стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 19 800 руб. (18 000 + 1800) - НДС принят к вычету;

в октябре

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислено вознаграждение посреднику.

Ситуация 2. Посредник не участвует в расчетах,

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

в сентябре

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы купленные товары (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - затраты по оплате услуг посредника (без НДС) включены в покупную стоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комиссионером"

- 1800 руб. - учтен НДС, указанный в счете-фактуре посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 19 800 руб. (18 000 + 1800) - НДС принят к вычету;

в октябре

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комиссионером" Кредит 51

- 11800 руб. - перечислено вознаграждение посреднику.

Оформление счетов-фактур

Прежде всего рассмотрим операции по продаже товаров посредником. Как сказано в письме финансистов, при передаче товаров покупателю посредник выписывает от своего имени два экземпляра счета-фактуры. Их оформляют исходя из полной стоимости товаров (включая комиссионное вознаграждение).

Первый экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй - оставляет у себя. Этот экземпляр он подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в Книге продаж его не регистрирует.

После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр он передает комитенту. Комитент подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в Книге покупок.

Второй экземпляр остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в Книге продаж.

После продажи товаров посредником комитент также оформляет два экземпляра счета-фактуры (исходя из полной продажной стоимости товаров, включая вознаграждение посредника). В них переписываются те данные, которые указал посредник в своих счетах.

Первый экземпляр остается у собственника товаров и регистрируется в Книге продаж, второй - передается посреднику. Он подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур, но в Книге покупок не регистрирует.

Перейдем к закупке товаров посредником. При оформлении сделки он должен получить счет-фактуру у поставщика товаров и подшить его в журнал учета полученных счетов. В Книге покупок этот счет он не регистрирует.

На основании счета-фактуры поставщика посредник должен выписать от собственного имени два экземпляра счета-фактуры для комитента. Первый экземпляр посредник передает комитенту вместе с приобретенными для него товарами. Комитент подшивает этот счет-фактуру в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует его в Книге покупок, оприходовав ценности.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у посредника. Он подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур, но в Книге продаж не регистрирует.

Затем стороны составляют и подписывают акт сдачи-приемки оказанных комиссионером услуг. После этого посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры на сумму своего вознаграждения. Первый экземпляр посредник передает комитенту. Тот подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и регистрирует в Книге покупок. Второй экземпляр остается у посредника, который подшивает его в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрирует в Книге продаж.

Аудитор А.Н. Иванов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2006 г. N 03-04-09/20

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 28 ноября 2006 г. N 23

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: