Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 августа 2006 г. N 490/06 Наличие в составе юридического лица аварийно-спасательных подразделений не дает права на предоставление налоговой льготы при расчете налога на пользователей автомобильных дорог, поскольку аварийно-спасательные подразделения самостоятельной деятельности и выручки не осуществляют
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 августа 2006 г. N 490/06
ГАРАНТ:
См. комментарий
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Валявиной Е.Ю., Вышняк Н.Г., Исайчева В.Н., Слесарева В.Л., Суховой Г.И., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 25.01.2005, постановления суда апелляционной инстанции от 12.04.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-4628/5298А-04 и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители:
от заявителя - Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа - Мелкумов В.Б., Недвига К.Н., Соколова Е.Ю.;
от открытого акционерного общества "Авиакомпания "ЮТэйр" - Ахмадеев А.Ф., Щепалова Н.А.
Заслушав и обсудив доклад судьи Вышняк Н.Г., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.
Открытое акционерное общество "Авиакомпания "ЮТэйр" (далее - авиакомпания) представило 27.07.2004 в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа; далее - инспекция) уточненные декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2001, 2002 годы и заявление о возврате из бюджета 19494746 рублей этого налога, ранее уплаченного за названный период.
По результатам камеральной проверки представленных авиакомпанией деклараций инспекция вынесла решение от 20.08.2004 N 344 о начислении в карточке лицевого счета 19494745 рублей налога на пользователей автомобильных дорог. Письмом инспекции от 26.08.2004 N ОШ-2.8-22/18090 авиакомпании отказано в возврате указанной суммы в связи с отсутствием переплаты по данному налогу.
Авиакомпания обратилась в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 20.08.2004 N 344 и о возврате 19494746 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, уплаченного в 2001, 2002 годах.
Решением суда первой инстанции от 25.01.2005 заявленные требования удовлетворены.
Постановлением суда апелляционной инстанции от 12.04.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановлением от 12.10.2005 названные судебные акты оставил без изменения.
Удовлетворяя заявленные требования, суды трех инстанций пришли к выводу о том, что авиакомпания в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (далее - Закон о дорожных фондах) имеет право на освобождение от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, поскольку в ее состав входят аварийно-спасательные службы, прошедшие необходимую аттестацию, создание таких формирований является обязанностью авиационных предприятий, деятельность названных служб не приносит прибыли, их содержание (материально-техническое обеспечение, оплата труда персонала) обеспечивает авиакомпания.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции, постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.
В отзыве на заявление и дополнении к отзыву авиакомпания просит оставить упомянутые судебные акты без изменения, поскольку ее деятельность связана с исполнением обязанностей, возложенных на профессиональные аварийно-спасательные службы Федеральным законом от 22.08.1995 N 151-ФЗ "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей", пунктом 1 статьи 89 и статьей 90 Воздушного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 10.02.1997 N 154 "О службе поискового и аварийно-спасательного обеспечения полетов гражданской авиации Федеральной авиационной службы России".
По мнению авиакомпании, использование установленной государством налоговой льготы не поставлено в зависимость от наличия выручки от деятельности аварийно-спасательных служб, созданных в качестве структурных подразделений юридического лица. Поэтому она, являясь участником налоговых правоотношений, вправе на основании статей 19, 21 и 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) претендовать на льготу.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене в части удовлетворения требования авиакомпании о возврате уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог с отказом в удовлетворении этой части требования по следующим основаниям.
Исходя из статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать его в меньшем размере.
В соответствии со статьей 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 5 Закона о дорожных фондах налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона о дорожных фондах объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), ставка налога установлена в размере 1 процента от налоговой базы.
Категории налогоплательщиков, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог, поименованы в пункте 3 статьи 5 Закона о дорожных фондах. К ним, в частности, отнесены профессиональные аварийно-спасательные службы и профессиональные аварийно-спасательные формирования.
Из содержания статьи 52 Кодекса следует, что порядок применения льгот непосредственно связан с исчислением налога: налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Аварийно-спасательные подразделения авиакомпании не осуществляют самостоятельной деятельности и выручки, которая подлежит налогообложению, не получают. Создание таких подразделений и их функционирование являются обязательными условиями предпринимательской деятельности авиакомпании по оказанию услуг по воздушным перевозкам в силу правовых норм о воздушных перевозках.
В данном случае налогоплательщиком является авиакомпания, получающая выручку от оказания пассажирских, грузовых и почтовых перевозок, продажи перевозок, эксплуатации аэродромов, аэровокзалов, заправки воздушных судов, продажи воздушных судов.
Следовательно, наличие у авиакомпании аварийно-спасательных служб или формирований и их функционирование в виде ее структурных подразделений не могут служить основанием к освобождению авиакомпании от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог.
При таких обстоятельствах правовых оснований к возврату авиакомпании уплаченного за 2001, 2002 годы налога на пользователей автомобильных дорог не имелось.
Вместе с тем, поскольку данный налог за названный период авиакомпанией был уплачен, ошибочно оформленные декларации и отказ инспекции принять их не могли повлечь доначисления к уплате 19494745 рублей налога.
Признав неправомерным отказ инспекции возвратить указанную сумму, суды допустили неправильное применение закона; принятые ими оспариваемые судебные акты нарушают единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права, поэтому в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации они подлежат частичной отмене.
Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:
решение суда первой инстанции от 25.01.2005, постановление суда апелляционной инстанции от 12.04.2005 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа по делу N А81-4628/5298А-04 и постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.10.2005 по тому же делу в части удовлетворения требования открытого акционерного общества "Авиакомпания "ЮТэйр" о возврате из бюджета 19494746 рублей налога на пользователей автомобильных дорог, уплаченного за 2001, 2002 годы, отменить.
ОАО "Авиакомпания "ЮТэйр" в удовлетворении этой части требований отказать.
В остальной части указанные судебные акты оставить без изменения.
Председательствующий | А.А. Иванов |