Справка

Вопрос: Я осуществляю виды деятельности "розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли" и "оказание бытовых услуг", которые по принятому Решению городской думы от 23.08.2005 г. N 37 подлежат переводу на уплату ЕНВД. Среди прочих непродовольственных товаров я продаю населению карнизы для штор, а также осуществляю пошив штор по индивидуальным заказам. Мои покупатели и заказчики часто обращаются ко мне с просьбой привезти карниз к ним домой, подогнать его под размер окна и осуществить монтаж (установить на стену или потолок), а также вывесить пошитые по их заказам шторы.

Прошу ответить на вопросы:

- подлежит ли оказание услуг по доставке, подгонке и монтажу проданных в розницу покупателям карнизов переводу на уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли"?

- подлежит ли оказание услуг по вывешиванию на дому штор, пошитых по заказу населения, переводу на уплату единого налога на вмененный доход по виду деятельности "оказание бытовых услуг"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.

Исходя из ситуации, изложенной в письме, Вы осуществляете розничную торговлю и оказываете бытовые услуги. Среди прочих непродовольственных товаров Вы продаете населению карнизы для штор, а также осуществляете пошив штор по индивидуальным заказам. При этом покупатели и заказчики часто обращаются к Вам с просьбой привезти карниз к ним домой, подогнать его под размер окна и осуществить его монтаж (установить на стену или потолок), а также вывесить пошитые по их заказу шторы.

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28 июня 1993 года N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по пошиву штор, драпировок (код ОКУН 012229).

Следовательно, осуществляемая Вами предпринимательская деятельность, связанная с пошивом штор по индивидуальным заказам физическим лицам (населению), соответствуют# установленному статьей 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг,# и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Что касается осуществляемой Вами предпринимательской деятельности по подгонке под размер окна и монтажу карнизов, а также по навеске пошитых по заказам штор, то следует иметь в виду, что согласно ОКУН,# к бытовым услугам относятся услуги по оборудованию квартир (навеска карнизов, картин, вешалок, зеркал и др. предметов) (код ОКУН 019743).

Полагаем, что к данному виду услуг также относятся услуги по навеске штор.

В связи с чем,# считаем, что осуществляемая Вами предпринимательская деятельность по навеске карнизов и штор соответствуют# установленному статьей 346.27 Кодекса понятию бытовых услуг,# и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В то же время,# следует иметь в виду, что в случае, если указанные услуги оказываются организациям (юридическим лицам), то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

В отношении осуществляемой Вами предпринимательской деятельности по реализации карнизов с доставкой покупателям,# необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход также переводится предпринимательская деятельность по осуществлению розничной торговли.

С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 14 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом обращаем Ваше внимание, что деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета с покупателями подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Единый налог на вмененный доход в связи с оказанием данного вида услуг должен исчисляться и уплачиваться организацией и (или) индивидуальным предпринимателем только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, если при розничной торговле товарами договором купли-продажи, заключенным между продавцом и покупателем# предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателю, то деятельность, связанная с доставкой товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). В этом случае осуществляемая организацией и (или) индивидуальным предпринимателем деятельность, связанная с доставкой товаров покупателям за дополнительную плату, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, и не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Однако, если доставка реализуемых товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Поэтому, если Вы осуществляете реализацию карнизов и других товаров с доставкой их на дом (офис и т.д.) покупателям, что оговорено в договоре розничной купли-продажи, то такая деятельность не соответствует понятию розничной торговли, установленному Кодексом и ГК РФ, и# следовательно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Если же доставка реализуемых Вами карнизов и каких-либо других товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется Вами по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность может быть признана самостоятельным видом предпринимательской деятельности, предусмотренным подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июля 2006 г. N 03-11-05/178

Текст письма официально опубликован не был