Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-02-04/92 О порядке применения пониженных ставок единого социального налога, установленных для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Вопрос: Просим Вас дать разъяснения:
За какой период 2005 года предприятие могло применять пониженные ставки ЕСН, если:
1. Выручка от сельхоздеятельности в общей доле выручки за 2005 год составила (нарастающим итогом с помесячной разбивкой):
январь - 0,00 % | (январь - %) |
---|---|
январь - февраль - 54,38 % | (февраль - 70,78%) |
январь - март - 45,97 % | (март - 11,75%) |
январь - апрель - 36,36 % | (апрель - 0,00%) |
январь - май - 30,46 % | (май - 0%) |
январь - июнь - 27,35 % | (июнь - 0%) |
январь - июль - 24,79 % | (июль - 0%) |
январь - август - 23,95 % | (август - 17,30%) |
январь - сентябрь - 27,92 % | (сентябрь - 30,09%) |
январь - октябрь - 50,99 % | (октябрь - 70,91%) |
январь - ноябрь - 50,74 % | (ноябрь - 41,01 %) |
январь - декабрь - 60,33 % | (декабрь - 95,68%). |
2. Общий объем произведенной продукции составляет:
январь - июнь - 0 %
июль - 0,12 %
август - 97,19 %
сентябрь - 4,32 %
октябрь - 80,07 %
ноябрь - 85,74 %
декабрь - 0 %
Основной вид деятельности организации - растениеводство. Выручка от сельхоздеятельности за 2005 год составила:
нарастающим итогом с начала года | помесячно |
---|---|
январь - 0,00 % | (январь - %) |
январь - февраль - 54,38 % | (февраль - 70,78%) |
январь - март - 45,97 % | (март - 11,75%) |
январь - апрель - 36,36 % | (апрель - 0,00%) |
январь - май - 30,46 % | (май - 0%) |
январь - июнь - 27,35 % | (июнь - 0%) |
январь - июль - 24,79 % | (июль - 0%) |
январь - август - 23,95 % | (август - 17,30%) |
январь - сентябрь - 27,92 % | (сентябрь - 30,09%) |
январь - октябрь - 50,99 % | (октябрь - 70,91%) |
январь - ноябрь - 50,74 % | (ноябрь - 41,01%) |
январь - декабрь - 60,33 % | (декабрь - 95,68%) |
Общий объем произведенной продукции в 2005 году (выращенного зерна) составляет:
январь - июнь - 0 %
июль - 0,12%
август - 97,19%
сентябрь - 4,32 %
октябрь - 80,07%
ноябрь - 85,74%
декабрь - 0%
Просим дать разъяснение по следующему вопросу:
Может ли организация применять пониженную ставку ЕСН в размере 20% в месяцах, когда доля выручки от реализации сельхозпродукции нарастающим итогом составляет менее 50%, а именно: в январе - 0%, в марте - 45,97%, в апреле - 36,36%, в мае - 30,46%, в июне - 27,35%, в июле - 24,79%, в августе - 23,95%, в сентябре - 27,92%, но при этом имея в целом по году долю выручки от сельхоздеятельности в общем объеме выручки более 50% (в нашем случае 60,33%)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ЗАО от 16.05.2006 N 059 и от 25.05.2006 N 061 по вопросу применения пониженных ставок единого социального налога, установленных для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и сообщает следующее.
Статьей 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрены пониженные ставки единого социального налога.
При отнесении организации к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положением Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно которому к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся физические или юридические лица, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкие артели (колхозы), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которых составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.
Учитывая, что удельный вес сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции рассчитывается нарастающим итогом с начала года, и принимая во внимание, что для исчисления единого социального налога налоговая база рассчитывается исходя из выплат на каждое физическое лицо также нарастающим итогом с начала года, пониженную ставку единого социального налога в 2005 году ваша организация могла применять при исчислении налога в тех периодах, когда выручка от производства сельскохозяйственной продукции превышала 50% общей выручки производимой вами продукции нарастающим итогом с начала года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, ваша организация при определении суммы авансовых платежей по ЕСН с применением ставки налога в размере 20 процентов (для сельскохозяйственных товаропроизводителей) за периоды, в которых выручка от производства сельскохозяйственной продукции превысила 50% общей выручки производимой продукции, учитывает ранее уплаченные авансовые платежи по налогу, при расчете которых применялась максимальная ставка ЕСН в размере 26 процентов.
Заместитель директора Департамента | А.И. Иванеев |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-02-04/92
Текст письма официально опубликован не был