Справка

Вопрос: Запрос (в порядке п. 2 ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ)

Прошу дать письменное разъяснение по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете. В течение месяца им были произведены следующие расходы на содержание адвокатского кабинета:

- покупка компьютера стоимостью 30000 руб.;

- покупка комплекта офисной мебели стоимостью 25000 руб.;

- покупка оргтехники (принтер) стоимостью 3000 руб.

Итого общая сумма затрат составила 58000 руб.

В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснение, имеет ли право адвокат:

1) получить профессиональные налоговые вычеты на основании ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии со ст. 210 НК РФ (налог на доходы физических лиц) в сумме 58000 руб.?

2) получить вычеты расходов в сумме 58000 руб., связанных с осуществлением адвокатской деятельности при определении объекта налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 236 (единый социальный налог)?

3) каким образом необходимо учесть в налоговом учете данные расходы?

4) каким образом можно получить профессиональные налоговые вычеты и вычеты расходов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 29.03.2006 N 1/2006 по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу на сумму расходов на покупку компьютера, принтера и комплекта офисной мебели и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (адвокатов), на основании пункта 2 статьи 54 Кодекса, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по единому социальному налога# налогоплательщиков - адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса и подпунктом 2 пункта 17 Порядка к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в использование.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса и пункту 30 Порядка амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 15 Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальном# предпринимателю (адвокату) на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату.

Таким образом, стоимость имущества, признаваемого в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса и пунктом 30 Порядка амортизируемым, должна учитываться в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования.

Методы и порядок расчета сумм амортизации установлены статье# 259 Кодекса и главой X Порядка.

При этом,# адвокат вправе уменьшить сумму облагаемых налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов на сумму расходов на имущество, не являющегося# амортизируемым, в полной сумме в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса и подпунктом 2 пункта 17 Порядка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-05-01-05/137

Текст письма официально опубликован не был