Справка

Вопрос: Руководствуясь подп.1 п.1 ст.21, подп.4 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении воздушного судна, учитываемого на балансе в качестве объекта основных средств, просим разъяснить порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.

ООО состоит на учете в Инспекции ФНС России и имеет в собственности воздушное судно (самолет). Обособленных подразделений Общество не имеет.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение и пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

И согласно статье 385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества согласно законодательству соответствующего субъекта Российской Федерации.

Местом нахождения имущества в целях статьи 83 НК РФ для воздушных транспортных средств признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения собственника имущества (пп.1 п.5 ст.83 НК РФ).

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит легальной дефиниции понятий места приписки или места государственной регистрации воздушного судна.

Однако, согласно абз.2 п.1 ст. 33 Воздушного кодекса РФ от 19 марта 1997 г. N 60-ФЗ гражданские воздушные суда подлежат государственной регистрации в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ с выдачей свидетельств о государственной регистрации. При этом данные о гражданских воздушных судах включаются в государственный реестр гражданских воздушных судов. В силу п. 2 ст. 33 Воздушного кодекса РФ ведение государственного реестра гражданских воздушных судов возлагается на уполномоченный орган в области гражданской авиации, каковым является Федеральная служба по надзору в сфере транспорта.

Местом нахождения Федеральной службы по надзору в сфере транспорта в силу пункта 12 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере транспорта (утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. N 398) является г. Москва.

Вместе с тем Эксплуатантом данного воздушного судна, использующим данное воздушное судно для полетов, является Производственная многоотраслевая авиакомпания, с которым ООО заключила Договор N 1/05-Ш от 21.07.2005г. на предоставление услуг по эксплуатации воздушного судна, в силу пункта 1.1 которого Эксплуатант вносит ВС в свое Свидетельство Эксплуатанта и оказывает услуги Собственнику по его эксплуатации. Кроме того, в пункте 12.1 Договора место базирования данного воздушного судна определено сторонами как аэропорт Остафьево Московской обл.

В соответствии с Эксплуатационными спецификациями, являющимися неотъемлемой частью Сертификата Эксплуатанта N 208 от 02.03.2005 г., аэропортом базирования воздушных судов Эксплуатанта также является Остафьево (Московская область).

Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить, что следует считать местом нахождения воздушного судна в целях применения положений статьи 385 НК РФ, исчисления и уплаты налога на имущество организаций, в какой налоговый орган ООО должно представлять отчетность по налогу на имущество организаций в отношении воздушного судна, находящегося на балансе организации, в бюджет какого субъекта Российской Федерации следует уплачивать налог на имущество организаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.04.2006 г. N 121 по вопросу уплаты налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 385 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Местом нахождения для воздушных транспортных средств, согласно статье 83 Кодекса, признается место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества.

Действительно, в Кодекса отсутствуют положения, определяющие такие понятия, как место (порт) приписки или место государственной регистрации воздушного транспортного средства.

При этом пунктом 1 статьи 11 Кодекса определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Статья 44 Воздушного кодекса Российской Федерации от 19.03.1997г. N 60-ФЗ содержит такое понятие, как аэродром совместного базирования.

Согласно указанной статье Воздушного кодекса Российской Федерации к указанному аэродрому относится аэродром, на котором совместно базируются гражданские воздушные суда, государственные воздушные суда и (или) воздушные суда экспериментальной авиации.

При этом установлено, что перечень аэродромов совместного базирования утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень таких аэродромов утвержден Распоряжением Правительства Российской Федерации от 08.01.2003г. N 6-р. В данный перечень включен аэродром Остафьево (совместное базирование авиации Минобороны России, Российской оборонной спортивно-технической организации, обществ с ограниченной ответственностью).

При рассмотрении поставленного в вашем письме вопроса необходимо также учитывать, что аналогичный порядок уплаты налога, т.е. по месту нахождения транспортных средств, содержится в главе 28 "Транспортный налог" Кодекса (статья 363 Кодекса).

В соответствии с Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.11.2002г. N БГ-3-04/641 "Об утверждении форм сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств" органом, осуществляющим государственную регистрацию воздушных транспортных средств, в Сведении о воздушном судне указывается место его базирования.

Следовательно, местом нахождения воздушного судна, в целях применения главы 30 Кодекса, является место его базирования. В вашем случае местом нахождения рассматриваемого воздушного судна является Московская область, Подольский район, с. Остафьево.

Таким образом, на основании статей 385 и 386 Кодекса, вам следует представлять отчетность по налогу на имущество организаций в налоговый орган, в ведении которого находится данная территория, а уплачивать налог на имущество организаций - в соответствии с Законом Московской области "О налоге на имущество организаций в Московской области" от 21.11.2003г. N 150/2003-ОЗ, в бюджет данного субъекта Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2006 г. N 03-06-01-09/132

Текст письма официально опубликован не был