Справка

Вопрос: Прошу дать разъяснения по вопросу применения законодательства по налогу на доходы физических лиц в следующей ситуации:

Мной, физическим лицом, приобретено право требования долга у юридического лица. Сумма требуемого долга - 2.391.004 рублей.

Сумма, уплаченная мной по договору уступки, составляет 10 % от суммы требуемого долга - 239.000,40 рублей.

Материальная выгода составит 2.152.003,60 рублей.

Уступка требования произошла в ноябре 2005 года.

Согласно графику погашения задолженности должник будет производить ежемесячные платежи новому кредитору в сумме 100.000 рублей, начиная с марта 2006 года и заканчивая в декабре 2007 года.

Прошу дать ответ на следующие вопросы:

1. Что будет являться базой обложения налогом на доходы физических лиц - вся сумма требуемого долга (2.391.004) или материальная выгода от проведенной сделки по уступке требования долга (2.152.003,60)?

2. По какой ставке будет производиться налогообложение дохода по указанной сделке?

3. В каком порядке необходимо заплатить налог на доходы:

- ежемесячно от всей суммы, поступившей на лицевой счет нового кредитора - физического лица, - от 100.000 руб.;

- ежемесячно от суммы, поступившей на лицевой счет нового кредитора - физического лица, за минусом расходов на ее приобретение, т.е. от материальной выгоды - от 90.000 руб.;

- либо в ином порядке.

4. Какие документы необходимо представить в налоговый орган при представлении отчета о доходах за 2006 год в качестве подтверждения полученных доходов и произведенных расходов по указанной сделке?

Аналогичное письмо было направлено в УФНС России по Волгоградской области. В ответе было отказано.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 02.05.2006 о порядке уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34-2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Из письма следует, что Вами по сделке уступки требования было приобретено право требования долга у юридического лица за 10% от суммы долга.

Погашение задолженности производится должником путем ежемесячных выплат новому кредитору до полного возврата суммы долга.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статья 212 Кодекса содержит закрытый перечень доходов, которые признаются доходами в виде материальной выгоды. Дохода в виде разницы между суммой долга и расходами по сделке уступки требования, в рамках которой было приобретено право требования этого долга, в статье 212 Кодекса не содержится. Таким образом, такая разница не является доходом в виде материальной выгоды.

Исходя из положений статьи 224 Кодекса такой доход подлежит налогообложению по ставке 13%.

В пункте 3 статьи 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Возможность учета физическими лицами расходов по сделке уступки требования при определении налоговой базы в случае получения доходов в виде возврата долга новому кредитору статьями 218-220 Кодекса не предусмотрена.

Таким образом, в налоговую базу следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу в качестве возврата долга в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 226 Кодекса при возврате должником сумм долга новому кредитору налог подлежит удержанию налоговым агентом при каждой фактической выплате дохода.

Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса сведения по установленной форме о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогах представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговые агенты.

Представление налогоплательщиком каких-либо сведений в связи с осуществлением сделки уступки требования и получения дохода в виде возврата суммы долга Кодексом не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2006 г. N 03-05-01-05/121

Текст письма официально опубликован не был