Справка

Вопрос. ООО имеет головной офис (административно-управленческий персонал) на территории г. Москвы и три обособленных подразделения (розничных магазина) на арендованной нами площади (с величиной торгового зала менее 150 квадратных метра) в Московской области, где введен ЕНВД.

Во всех розничных магазинах ООО осуществляет следующие виды деятельности:

- розничная торговля собственным товаром (ЕНВД)

- бытовые услуги населению (ЕНВД)

- розничная торговли на основании договоров комиссии

- (НДС, налог на прибыль)?

Общехозяйственные расходы при отнесении их к деятельности облагаемой ЕНВД или к общему режиму налогообложения разделяются пропорционально доле доходов организации от деятельности относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

На примере:

Страховые взносы с зарплаты АУП уплачены полностью в налоговом периоде.

Просим ответить на следующие вопросы:

1. Может ли организация учесть сумму страховых взносов 5 376 с зарплаты АУП в строке 020 раздела 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

2. Если да, то как данную сумму 5 376 распределить по трем декларациям предоставляемых в разные ИФНС подмосковных городов?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 9 февраля 2006 г. N 9 и сообщает следующее.

1. Пунктом 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "п. 1 ст. 236 НК РФ"

На основании пункта 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает замену в числе прочих налогов и уплаты единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).

При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).

Учитывая изложенное, в целях налогообложения следует разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, от выплат, производимых в связи с деятельностью, не переведенной на уплату данного налога.

Налогоплательщикам, осуществляющим одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, и виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие иных систем налогообложения, следует производить распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

При этом расходы вышеназванных организаций при невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к единому налогу на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

По коду строки 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 8н, отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным страхователем за свое страхование.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, указывают в строке 020 раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" вышеназванной налоговой декларации сумму уплаченных за налоговый период указанных страховых взносов, рассчитанных пропорционально выручке, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

2. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим сумма единого налога на вмененный доход исчисляется по каждому муниципальному образованию отдельно.

Указанный механизм исчисления указанного налога предусмотрен также в разделе 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период" вышеназванной налоговой декларации.

Учитывая изложенное, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет по месту осуществления предпринимательской деятельности, ее уменьшение на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности отдельно, исходя из выручки, полученной от предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июня 2006 г. N 03-11-04/3/284

Текст письма официально опубликован не был