НДФЛ: НОВАЦИИ-2016

 АВТОР СТАТЬИ:

Раиса Рябова,

ведущий методолог ИПБ России, преподаватель Центра подготовки бухгалтеров и аудиторов МГУ им. М.В. Ломоносова, советник налоговой службы II ранга

 В 2016 году вступил в силу ряд изменений по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц (в том числе касающихся налоговых агентов). Рассмотрим наиболее значимые изменения, касающиеся НДФЛ.

В «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов» Правительство Российской Федерации заявило, что в течение очередного трехлетнего периода приоритетом останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведение антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования.

Налоговое администрирование и налоговый контроль

В целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах в Налоговый кодекс (далее – Кодекс) внесены изменения (Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ (далее – Закон № 113-ФЗ), касающиеся ответственности налоговых агентов за несвоевременное представление в налоговый орган по месту учета ежеквартального расчета сумм НДФЛ в целом по всем физическим лицам.

Так, статья 76 Кодекса дополнена пунктом 3.2, согласно которому налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств в случае непредставления указанного выше расчета в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока.

Кроме того, согласно новому пункту 1.2, введенному в статью 126 Кодекса, непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

А новой статьей 126.1 Кодекса установлена ответственность за представление агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа 500 рублей за каждый документ. 

Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2016 года (Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ) социальные налоговые вычеты на обучение и лечение (подп. 2, 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов (утв. приказом ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@), выданного инспекцией.

Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382 ФЗ (далее – Закон № 382 ФЗ) в главу 23 Кодекса внесены изменения, касающиеся предоставления имущественных налоговых вычетов.

Введена новая статья 217.1 «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества». Согласно этой статье освобождение от НДФЛ при продаже объектов недвижимого имущества, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, производится при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения и более.

Кроме того, Законом № 382 ФЗ впервые установлен контроль за ценой продажи физическими лицами объектов недвижимого имущества с 1 января 2016 года.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект, умноженная на коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы от продажи принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, умноженной на понижающий коэффициент 0,715.

С 1 января 2016 года доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на сумму расходов не только при продаже доли (ее части), но и при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества. При отсутствиидокументальноподтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

С 2016 года работодатели будут представлять в налоговые органы ежеквартальные расчеты сумм НДФЛ в целом по всем физическим лицам за I квартал, полугодие и девять месяцев (не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом), за год (не позднее 1 апреля следующего года) (п. 2 ст. 230 НК РФ; Закон № 113-ФЗ). Расчет представляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Налоговые агенты, у которых численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, менее 25 человек, могут представлять расчеты на бумажном носителе.

Форма расчета (6 НДФЛ), порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме утверждены ФНС России (приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@; письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829).

В статью 223 Кодекса «Дата фактического получения дохода» внесены дополнения, касающиеся порядка определения даты фактического получения дохода физическим лицом для случаев приобретения ценных бумаг, зачета взаимных однородных требований, списания безнадежного долга, получения материальной выгоды в виде экономии на процентах по заемным средствам (подп. 3–7 п. 1 ст. 223 НК РФ; Закон № 113-ФЗ).