Если ФСС отказал в возмещении пособий

Выездные проверки по страховым взносам, которые входили в состав ЕСН (т. е. За 2008 и 2009 гг.), могут проводить только налоговики. И лишь они имеют право взыскивать суммы недоимки, пеней и штрафов по ЕСН за эти периоды (письмо Минз дравсоцразвития России от 26 мая 2010 г. № 1344-19).
Тем не менее ФСС России имеет право проверить расчет пособий за 2008 и 2009 годы. В результате очень часто выявляются ошибки, которые влекут за собой доначисление суммы ЕСН за эти периоды. Например, если из-за неправильно оформленных больничных листов фонд не принимает к зачету выплаченные по ним ­пособия.
Нарушения в оформлении больничных листов, на которые при проверке обращают внимание специалисты ФСС России, перечислены в пункте 60 Методических указаний. Если в ходе ревизии больничных листов по формальному признаку проверяющие нашли их, они могут дать возможность компании устранить их в ходе проверки или принять меры в отношении медицинского учреждения, которое выдало эти больничные (п. 61 Методических ­указаний).
Но возможен и более жесткий вариант: ФСС России имеет право отказать фирме в возмещении расходов по этим больничным листам. Обычно это происходит, когда нарушения носят неустранимый характер (например, у медицинской организации, которая выдала больничный лист, отсутствует лицензия).
В этом случае фирме необходимо внести корректировки в бухгалтерский учет и в раздел 1 формы 4-ФСС, а также представить в налоговую инспекцию «уточненку» по ЕСН. Сделать это нужно на основании решения ФСС России о непринятии к зачету расходов. Это решение в течение 10 дней после вынесения проверяющие направляют в налоговую инспекцию, где фирма состоит на учете (пп. 28, 29 Методических указаний).
Обратите внимание: корректировки, которые фирма должна внести в бухгалтерский учет, будут зависеть от того, кто возьмет на себя ответственность за непринятые расходы – конкретные сотрудники или же сама фирма.
В первом случае работники могут обратиться в лечебное учреждение за дубликатом больничного или внесением в него исправлений. Законодательством не установлен период, в течение которого «дефектные» больничные листы могут заменяться новыми. И, если допущенные ошибки будут исправлены, ФСС России должен будет принять к вычету выплаченные по ним пособия (пост. ФАС ЗСО от 15 февраля 2008 г. № Ф04-879/2008(460-А75-25)).
Если же сотрудники, которым были выданы эти больничные листы, уже уволились, то, вероятно, фирме придется взять расходы на себя. Ведь такой документ, как больничный лист, может быть выдан только человеку, на имя которого он выписан, при предъявлении паспорта или заменяющего его документа.
Рассмотрим на примере, какие корректировки нужно внести в учет в этих ­ситуациях.

Пример:
В 2011 году ФСС России проверил у фирмы расчет пособий и за 2009 год не принял расходы из-за ошибок в больничных листах на общую сумму 7500 руб., а также доначислил в связи с этим пени и штрафы – 1800 руб.

Ситуация 1
Компания решила списать расходы за свой счет.
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69субсчет «ФСС»
– 7500 руб. – отражены расходы, необоснованно возмещенные за счет ФСС России.
Поскольку эти расходы не учитываются при расчете налога на прибыль, у фирмы возникает постоянная разница, которая образует ПНО за соответствующий отчетный период (при условии, что учет ведется с применением ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1500 руб. (7500 руб. x 20%) – отражено ПНО.
Сумма пеней и штрафов (1800 руб.) ПНО не образует, поскольку в налоговом и в бухгалтерском учете в составе расходов не учитывается. В бухгалтерском учете она списывается в качестве убытка (п. 83 Положения, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69
субсчет «Штрафные санкции»
– 1800 руб. – доначислены пени, штрафы.
Также фирма должна подать уточненную декларацию по ЕСН за 2009 год и внести исправления в раздел 1 расчетной ведомости № 4-ФСС за 2011 год.
Обратите внимание: декларация по ЕСН подается по форме, действующей в 2009 году. А «уточненку» по форме 4-ФСС за 2009 год подавать не нужно. Исправления фирма должна внести в форму 4-ФСС за текущий период (письмо ФСС России от 28 января 2010 г. № 02-02-01/08-33л).

Ситуация 2
Компания решила списать расходы за счет сотрудников.
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 69 субсчет «ФСС»
– 7500 руб. – расходы по непринятым больничным листам отнесены за счет сотрудников;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 69
субсчет «Штрафные санкции»
– 1800 руб. – доначислены пени, штрафы.
Кроме того, нужно подать уточненную декларацию по ЕСН и внести исправления в форму 4-ФСС (см. ситуацию 1).
Если впоследствии сотрудники представят дубликаты этих больничных листов (или внесут исправления в установленном порядке), то фирма сделает сторнирующую проводку:
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 69 субсчет «ФСС»
– 7500 руб. – сторнированы расходы (на основании исправленного больничного листка или его дубликата).

В 2011 году ФСС России может проверить не только расходование фирмой средств на выплату пособий, но и правильность начисления и уплаты страховых взносов за 2010 год. Кроме того, фонд имеет право взыскать все доначисленные суммы за этот период, включая пени и штрафы.