+7 495 134-28-57

Как определить, нужен ли обязательный аудит в 2021 году: пересмотр критериев аудита

9 июня 2021

Как определить, нужен ли обязательный аудит в 2021 году: пересмотр критериев аудита

Наталья Игуш
Наталья Игуш

Генеральный директор «Правовест Аудит», Аттестованный аудитор, Аттестованный профбухгалтер

9 июня 2021

С 1 января 2021 года поменялись требования к обязательной аудиторской проверке бухгалтерской отчетности (Федеральный закон от 29.12.2020 № 476-ФЗ). Разберем их и подскажем способы проведения обязательного аудита по итогам 2020 года с максимальной пользой для компании.

Что изменилось в критериях обязательного аудита по итогам 2020 года

Обязательный аудит — это независимая проверка финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель — подтвердить достоверность и полноту отражения данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, отсутствие рисков банкротства и нарушения прав кредиторов. Проводится он должен ежегодно, предусмотрены штрафные санкции за его отсутствие.

Аудит становится обязательным при соответствии компании финансовым и иным показателям, перечисленным в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Это обязательное требование законодательства направлено на защиту пользователей бухгалтерской отчетности, принимающих на базе предоставленной им информации какие-либо ответственные решения. Например, приобретение акций компании, недвижимости у застройщика и др. Нужно это и для контроля со стороны государственных органов, курирующих отдельные сферы деятельности.

С 1 января 2021 года Федеральным законом от 29.12.2020 N 476-ФЗ уточнены некоторые положения и внесены изменения в критерии, при которых от предприятия потребуется проведение обязательной аудиторской проверки.

Нововведения применяются, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год, но предусмотрены и некоторые исключения, которые рассмотрим подробно ниже.

УЗНАЙТЕ,
ПОДЛЕЖИТЕ ЛИ ВЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
АУДИТУ

+7 495 134 28 57
Дружинина

Где еще можно найти перечень обязанных проводить аудит организаций, кроме закона об аудите

В новой редакции Федерального закона N 307-ФЗ оставили прямую ссылку на обязанность ежегодно проводить обязательный аудит отчетности и предоставить заинтересованным пользователям аудиторское заключение только для:

  • организаций, участвующих в организованных торгах;
  • организаций — профучастников РЦБ;
  • фондов (для них предусмотрены некоторые послабления, рассмотренные ниже);
  • организаций с доходом, превышающим 800 млн руб. или суммой активов свыше 400 млн руб. (при применении этих критериев есть свои нюансы, о которых тоже расскажем).

И в качестве основного требования отражено, что обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится во всех случаях, если это норма прописана специальными нормами федерального законодательства, регулирующими разные сферы деятельности.

Упоминания об обязательном аудите в соответствии с федеральными законами, были и раньше, но самым последним абзацем пункта 1 статьи 5 Закона №307-ФЗ, на который обращаешь внимание в последнюю очередь.

Теперь же законодатели сместили акценты в сторону повышения значимости проведения аудиторских проверок организациями, перечисленными в этих нормах.

Например, пройти аудит и предоставить аудиторское заключение необходимо:

  • любым акционерным обществам (п. 3 ст. 88 ФЗ от 26.12.1995 N 208-ФЗ);
  • застройщикам, привлекающим денежные средства участников долевого строительства (п. 5 ст. 3 ФЗ от 30.12.2004 № 214-ФЗ);
  • ГУПам и МУПам по решению собственников (п. 1 ст. 26 ФЗ от 14.11.2002 № 161-ФЗ);
  • ЖНК (п. 1 ст. 54 ФЗ от 30.12.2004 № 215-ФЗ);
  • банкам (ст. 42 ФЗ от 02.12.1990 N 395-1);
  • организациям, формирующим консолидированную отчетность (ФЗ от 27.07.2010 N 208-ФЗ).

Еще раз подчеркнем основную идею внесенных изменений о том, что проводить обязательный аудит и предоставлять аудиторское заключение необходимо либо в соответствии с федеральным законодательством, либо если это прямо прописано в статье 5 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

К примеру, если даже финансовые показатели акционерного общества не превышают максимальные значения согласно новым критериям обязательного аудита по сумме дохода или активов (т.е. вроде как проводить аудит не нужно), но аудиторское заключение за 2020 год потребуется, в любом случае, на основании положений статьи 88 Закона об акционерных обществах N 208-ФЗ.

Чтобы руководителям предприятий было проще сориентироваться, Минфин РФ каждый год на своем сайте публикует информационные письма с актуальной информацией с перечислением норм, регулирующих проведения обязательного аудита. Например, для применения в 2021 году смотрите письмо N ИС- аудит-37 от 11 января 2021 г.

Также за консультацией можно обратится к аудиторам, они помогут выяснить нужно ли вашей компании проходить аудит.

ПОЛУЧИТЬ
АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Узнать цену за 1 минуту
Козлова

Изменился перечень НКО, подлежащих обязательному аудиту

Независимо от вида НКО, они подлежат аудиту по критериям финансово-экономической деятельности.

Помимо финансового критерия, обязательному аудиту подлежат определенные виды НКО. В этом случае не имеет значения соблюдение критериев по выручке или валюта баланса НКО. Например, все фонды, за исключением международных и государственных внебюджетных фондов, иностранные агенты.

Таким образом, ранее фондам вне зависимости от размера и направления деятельности приходилось расходовать целевые средства на обязательный аудит годовой отчетности на основании п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона об аудите.

При этом проведение аудиторской проверки для небольших некоммерческих организаций, особенно социально ориентированных, нередко является значительным финансовым бременем.

В целях поддержки в период действия карантина федеральным законом от 08.06.2020 № 166-ФЗ действие этого требования в отношении фондов, являющихся социально ориентированными НКО, было приостановлено до 1 января 2021 г.

С бухгалтерской отчетности за 2020 год обязательный аудит для фондов опять необходимо проходить, но при этом законодатели предусмотрели некоторые послабления.

Так, с 2021 года от этой обязанности освободили:

  • специализированные организации управления целевым капиталом;
  • фонды, с величиной ежегодных поступлений в предыдущем к отчетному году, менее трех миллионов рублей.

Остальным фондам нужно предоставить аудиторское заключение за 2020 год.

Пересмотрены «стоимостные» критерии обязательного аудита отчетности

Одно из самых обсуждаемых бизнесом изменений — это значительное изменение с 1 января 2021 года величины пороговых значений финансовых показателей деятельности организации, при превышении которых возникает обязанность проведения обязательного аудита:

  • предельный размер дохода в сторону увеличения с 400 млн до 800 млн рублей;
  • показатель суммы активов баланса (то есть строки 1600 или 1700) с 60 млн до 400 млн рублей.

Связано это с тем, что большинство компаний, относящихся к малому и среднему бизнесу, имеют невысокие объемы выручки, не занимаются продажей своих акции или облигации на рынке, не привлекают деньги частных лиц, поэтому нет необходимости их дополнительно контроля.

При расчете измененных критериев аудита отметим некоторые нюансы. Доход теперь рассчитывается не как раньше: на базе бухгалтерской отчетности, а по данным налогового учета (сформированным по правилам главы 25 Налогового Кодекса). При расчете суммируются все виды доходов, включая и внереализационные доходы.

Например, для оценки необходимости проведения обязательного аудита по итогам 2020 года, надо посмотреть сумму доходов за 2019 год или размер валюты баланса на 31 декабря 2019 года.

Соответственно для проведения обязательного аудита за 2021 год надо посмотреть сумму доходов за 2020 год или размер валюты баланса на 31 декабря 2020 года.

У компаний на общем режиме размер доходов определяется как сумма строки 010 и строки 020 Листа 02 годовой Декларации по налогу на прибыль за 2020 год.

ПОЛУЧИТЕ МАКСИМУМ
ПОЛЬЗЫ ОТ АУДИТА

Заказать аудит
Легонькова

На кого не повлияли изменения в часть прохождения обязательной аудиторской проверки

Теперь подробнее разберем переходные положения при применении новых критериев.

Изменения в Закон об аудите, скорректировавший критерии по финансовым показателям, вступил в силу с 1 января 2021 года и в общем случае принятые послабления применяется уже в отношении бухгалтерской отчетности за 2020 год.

Но пункт 2 статьи 2 Закона от 29.12.2020 № 476-ФЗ содержит переходные моменты, согласно которым предприятие, даже при несоответствии новым критериям, все равно не смогут избежать аудиторской проверки.

Например, если в предыдущем году уже был заключен договор и аудиторы фактически начали проверку до Нового года. Для таких компаний действует еще прошлогодние более низкие критерии без учета нововведений. Следовательно, им нужно будет также формировать полный комплект отчетности вместе с аудиторским заключением за 2020 год.

Эти исключения актуальны и для НКО.

К примеру, фонд (не являющийся международным) согласно ранее действовавшим требованиям, подписал соглашение с аудиторской организацией о подтверждении своей отчетности за 2020 год. Размер целевых поступлений от учредителей, добровольных имущественных взносов и пожертвований фонда за 2019 год был 2,3 млн руб. Аудиторы вышли на 1 этап проверки до конца 2020 года. Поэтому, даже несмотря на то, что критерии освобождения от обязательного аудита для НКО согласно нововведениям соблюдены (теперь проверка по общему правилу требуется только от 3 млн руб. поступлений), фонд должен закончить проверку и предоставить аудиторское заключение.

После повышения показателей значительная часть небольших ООО освобождены теперь от необходимости проведения обязательного аудита и получения аудиторского заключениям по итогам 2020 года.

Но учитывая усиление внимания со стороны налоговых органов, значимость аудита для небольших предприятий не должна снижаться. Аудит — эффективный инструмент для предотвращения существенных ошибок и искажений, а также для выявления резервов.

Так на практике аудиторами часто обнаруживаются имущество, фактически использующееся, но не отраженное в отчетности компании, существенные суммы переплат по налогам (например, по не принятым своевременно к вычету суммы НДС, не учтенным для налогообложения расходам). Сэкономленные таким образом суммы возвращаются в оборот компании, значительно улучшая ее финансовые показатели.

Например, у одного из клиентов аудиторской организации, который занимался оптовой торговлей крупной техники не проводилась регулярная инвентаризация товаров, покупателям не всегда выдавались документы по приобретенной технике. При проведении аудиторами контрольной инвентаризации были выявлены значительные суммы недостач, сокрытия выручки. Это приводило к огромным потерям для клиента.

Также, в последние годы в результате усиления налогового контроля, значительных сумм доначислений по результатам выездных налоговых проверок, увеличился риск привлечения руководителей, собственников и даже бухгалтеров к субсидиарной и материальной ответственности. Поэтому даже компаниям, которые не подлежат обязательному аудиту, рекомендуется провести инициативный аудит с углубленной проверкой налогового учета.

БОЛЬШЕ, ЧЕМ
ПРОСТО АУДИТ

Провести аудит
Наталюк

Порядок и сроки проведения аудита и представления аудиторского заключения по итогам 2020 года

Когда нужно предоставить заключение

Четкие сроки проведения обязательного аудита законодательством не установлены. Указано только, что аудиторское заключение должно быть предоставлено в налоговую в срок не позже 10 раб. дней с даты выдачи АЗ и до 31 декабря, следующего за отчетным годом (п. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 N 402- ФЗ). Форма представления: только в электронном формате PDF двумя способами:

  • в комплекте с бухгалтерской отчетностью;
  • или не позднее 10 рабочих дней после выдачи аудиторского заключения, но до 31 декабря 2021 года.

При этом важно не забыть вписать на первом листе баланса реквизиты аудиторской компании.

Спланировать проведение аудита лучше до предоставления отчетности собственникам на собрании по итогам года. Так как часто акционеры требуют аудиторское заключение до даты проведения собрания, чтобы убедиться в достоверности представленных компанией данных. Кроме того, у бухгалтеров в этом случае будет возможность внести возможные корректировки по результатам аудита.

Исправленную отчетность нужно сдать не позднее чем через 10 раб. дней со следующего дня после внесения исправлений, но не позднее установленных сроков проведения годового собрания: для ООО — до 30 апреля, а для АО — до 30 июня.

После утверждения отчетности исправления вносить не разрешается, налоговая такую корректировочную отчетность уже не примет (п. 10 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

Важно отметить, что обязательный аудит в 2021 году могут проводить только независимые аудиторские организации или индивидуальные аудиторы (с учетом установленных законом ограничений), внесенные в реестр, опубликованный на сайте Минфина и имеющие членство в СРО.

Выбор и утверждение аудиторской компании, с которой планируется заключить договор, сроки осуществления проверки, производится на общем собрании акционеров или участников, а решение по размеру оплаты аудиторских услуг принимается советом директоров АО или ООО (п. 2 ст. 86 Закона № 208-ФЗ, пп.5 п. 2.1 ст. 32 Закона № 14-ФЗ).

Защитите себя и свою компанию уже сейчас

«Правовест Аудит» рекомендует начинать проведение аудита уже сейчас — это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности
Узнать стоимость защиты

Как проводится проверка

Обязательный аудит проводится ежегодно в один или в несколько этапов. При этом рекомендуем запланировать первую часть аудита до окончания срока сдачи отчетности и дополнить ее задачами по анализу налогового учета. Это даст дополнительные бонусы от проведения аудита.

Чтобы сократить время и соответственно, снизить затраты на проведение аудиторской проверки, лучше тщательно к ней подготовиться.

Аудитору надо дать возможность ознакомится со всей организационно- распорядительной и бухгалтерской документацией, аналитическими справками и расчетами, предоставить доступ к программе, в которой осуществляется учет, предупредить сотрудников о возможных вопросах аудитора по деятельности компании.

В процессе аудита оцениваются:

  • эффективность работы бухгалтерии;
  • состояние внутреннего контроля за хозяйственными процессами, в том числе с точки зрения предупреждения возможных хищений имущества и злоупотреблений при выполнении служебных обязанностей сотрудников и руководства;
  • выборочная проверка первичной бухгалтерской (финансовой) документации и операций на наличие ошибок (на основании специальных методик);
  • корректность применения законодательства;
  • выборочная инвентаризация имущества организации, с целью подтверждения его наличия и сохранности.

По окончании проверки формируются рекомендации по устранению ошибок, которые могут повлиять на выводы в аудиторском заключении. Эти рекомендации могут быть устными или в письменном виде (форма определяется по договоренности).

Последним этапом проверки является выдача аудиторского заключения — официального документа, составленного в соответствии с действующим законодательством по утвержденной форме.

Аудиторское заключение публикуется:

  • в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности – ее размещает налоговая;
  • в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (сюда данные организация подает самостоятельно).

Непроведение обязательного аудита: ответственность и последствия

За непредоставление аудиторского заключения за 2020 год или нарушение его срока организациям, подлежащим обязательному аудиту, могут быть предъявлены штрафные санкции как по жалобе акционеров компании, так и от ФНС или Центробанка.

Например, статьей 19.7 КоАП предусмотрена ответственность для организации до 5 тыс. руб., а для ее руководителя до 500 руб.

При непредъявлении АЗ по налоговому запросу ответственность установлена статьей 15.11 КоАП РФ: при первичном нарушения до 10 тыс. руб.; повторно уже до 20 тыс. руб., либо могут дисквалифицировать на 1 или 2 года.

Если аудиторское заключение не предоставлено акционерам, то в этом случае предусмотрены самые большие штрафы (п. 3 ст. 52 Закона № 208- ФЗ, ч. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ»): для общества от 500 тыс. до 700 тыс. руб., для его руководителей: от 20 тыс. до 30 тыс. руб.

Надо помнить, что оплата штрафа не освобождает организацию, подлежащую обязательному аудиту, от проведения аудита. Эти требования прописаны в последнем абзаце Примечания 1 к ст. 15.11 КоАП.

Риски привлечения к ответственности за несвоевременное предоставление аудиторского заключения, к сожалению, вполне реальны и в арбитражной практике есть достаточно примеров.

Например, в одном из судебных разбирательств общество предоставило аудиторское заключение позже установленного срока. Причиной стало несвоевременное заключение договора на аудит по причине отсутствия денежных средств. Данное обстоятельство помогло обществу добиться минимальной суммы штрафа в сумме 350 000 руб., но не повлияло на решение суда в взыскании этой суммы (Постановление от 22.04.2019 № Ф03-1384/2019 Арбитражного суда дальневосточного округа).

Таким образом, соблюдение требований законодательства о проведении обязательного аудита, публикации отчетности и представлении заключения в налоговый орган, даст возможность сохранить финансовую и деловую репутацию компании и избежать штрафных санкций за непроведение аудита.

АУДИТ
ВСЕ ПОБЕДИТ!

Узнать стоимость аудита
Чимидов

Аудит в 2021 году: выгоды и преимущества

Аудит дает бизнесу помимо помощи в соблюдения требований законодательства много других бонусов.

Например, предоставляет достоверную информацию о финансовом состоянии компании, ее доходах и прибыли для принятия различных стратегических и управленческих решений.

Дает уверенность в компетентности сотрудников финансовой службы, а также оказывает им поддержку в части помощи в исправлении ошибок, консультировании по сложным вопросам учета и трактовки законодательства.

Помогает выявить слабые места в учете и предпринять меры по устранению проблем до их выявления контролирующими органами и таким образом свести к минимуму вероятность назначения выездной налоговой проверки. Так как ФНС использует риск-ориентированный подход для отбора претендентов на выездную налоговую проверку и рассматривает тех, кто попал в высокую зону налогового риска.

Отметим еще дополнительные «фишки» аудита для бизнеса:

  • минимизацию рисков для собственников и руководства в части привлечения к ответственности за неполную уплату налогов.
  • помощь в проведении инвентаризаций;
  • корректность расчета чистой прибыли для выплаты дивидендов.

Компания может также пригласить экспертов для проведения инициативного аудита с учетом индивидуальных потребностей предприятия. Однако мы считаем, что наиболее эффективным подходом к проверке компании является системный комплексный аудит. Такую услугу предлагает одна из крупнейших аудиторских фирм г. Москвы ООО «Правовест Аудит».

Помимо самой проверки финансово-хозяйственной деятельности организации системный комплексный аудит включает в себя:

  • консультационную помощь в течение всего периода подготовки бухгалтерской отчетности;
  • отслеживание корректности налогового учета, формирования налоговой базы;
  • анализ скрытых налоговых рисков и финансовых резервов;
  • консультации с аудиторами, экспертами по бухучету, налоговыми юристами;
  • поддержку и при необходимости судебную защиту налоговых юристов в течение трех лет с даты окончания проверки;
  • в случае выездной проверки — ее сопровождение: анализ правомерности требований, совместное присутствие на опросах, подготовка и подача разногласий.

Например, по результатам системного комплексного аудита у одного из клиентов «Правовест Аудит» выявил, что компания в налоговом учете не создавала резерв на оплату отпусков работникам, что составило 29 080 тыс. руб. Таким образом, если бы компания воспользовалась возможностью по созданию резерва, она законным образом могла бы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 29 080 тыс. руб. и, следовательно, сумму уплаченного налога на прибыль на 5 816 тыс. руб.

ОСТАЛИСЬ ВОПРОСЫ?
ЗАДАЙТЕ ИХ НАМ!

Новикова
Занимаем 17 место среди аудиторско-консалтинговых компаний России
Система менеджмента качества соответствует стандарту ISO 9001:2008
Членство в Институте профессиональных бухгалтеров
В составе WiseAdvice Consulting Group

Мнение редакции

Обязательный аудит не стоит воспринимать исключительно как навязанную государством «обязаловку». Это действительно важная и полезная процедура, которая поможет вовремя обнаружить не только проблемы и серьезные налоговые риски, но и законные финансовые резервы, которые до поры были скрыты.

Главное – доверить проведение полезного аудита надежным и профессиональным аудиторам.

Многоканальный
+7 495 134-28-57