+7 495 134-28-57

Самое важное о контролируемых сделках в 2020 году: критерии, сроки, штрафы

1 июня 2021

Самое важное о контролируемых сделках в 2020 году: критерии, сроки, штрафы

Кира Трунтаева
Кира Трунтаева

Ведущий юрист налоговой практики, специалист по налоговому консультированию

1 июня 2021

До 20 мая ежегодно требуется сдать отчет о контролируемых сделках между взаимозависимыми лицами и приравненных к ним за прошлый год. Проверьте, все ли моменты, указанные в законе, вы учли. Расскажем о сделках, по которым требуется информирование ФНС в 2021 году, и какими будут последствия их заключения.

ПОЛУЧИТЬ
КОНСУЛЬТАЦИЮ
ЭКСПЕРТА

Новикова

По каким критериям сделка 2020-го года между взаимозависимыми лицами относится к контролируемым

Где в законодательстве о налогообложении в контролируемых сделках закрепляется перечень условий контролируемых сделок в 2020 г.? Сперва рекомендуем обратиться к гл. 14.4 раздела V.I НК РФ. Различные аспекты трансфертного ценообразования (ТЦО) и сделок регламентируются международными актами, базирующимися на документации Организации экономического сотрудничества и развития. ТЦО - это установление цен в сделках между участниками группы компаний или другими взаимозависимыми лицами для облегчения «налогового бремени» при налогообложении.

Внутригосударственное и интернациональное регулирование контролируемых сделок нужно для защиты транспарентности проведения сделок, а также предотвращения ухода от налогов в 2 вариантах:

  • путем вывода активов за пределы страны;
  • путем операций аффилированных компаний, предпринимателей и физлиц, которые являются резидентами различных государств.

Главный признак контролируемой сделки — взаимозависимость контрагентов, где ключевой характеристикой является способность контрагентов воздействовать на результаты сделок и действия друг друга.

Детально перечень критериев контролируемых сделок указан в ст. 105.1 НК РФ. Выделяются случаи, где выявляется потенциал аффилированности, подходящий для определения контролируемых сделок в 2020 году:

  • у компании/гражданина имеется доля в компании, объем которой позволяет владельцу влиять на решения по контролируемым операциям;
  • физлицо обладает должностными полномочиями и имеет возможность руководить функционированием организации;
  • физлица являются родственниками.

Взаимозависимость — это самое главное обстоятельство для контролируемых сделок, но при этом бывают сделки, расцениваемые как контролируемые, несмотря на отсутствие взаимозависимости. Их приравнивают к контролируемым.

По субъектному содержанию контролируемые операции в 2020 году классифицируются:

  • сделки взаимозависимых резидентов России;
  • сделки, которые являются приравненными к сделкам с взаимозависимыми лицами;
  • сделки с взаимозависимыми нерезидентами России.

ПРОВЕСТИ АНАЛИЗ
И ВЫЯВИТЬ
КОНТРОЛИРУЕМЫЕ
СДЕЛКИ

Провести анализ
Чимидов

О сделках между взаимозависимыми резидентами РФ

Здесь основополагающим фактором становится доход от операций за год. Сейчас граница на уровне 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Если «внутрироссийские» операции отвечают условиям взаимозависимости, но доход от них меньше упомянутого, то они неконтролируемые. Однако, в целях налогообложения важно правильно рассчитать доход.

Для восприятия операции 2020 года между резидентами как контролируемой, достаточно 1 факта, закрепленного в п. 2 ст. 105.14 НК РФ. Сюда входят неодинаковые ставки по налогу на прибыль или вообще освобождение контрагентов от поименованного налога, также к этому относятся ЕСХН или ЕНВД. Ключевым здесь является, что участники сделки «облегчают» бремя налогообложения.

Когда компании функционируют на общей системе налогообложения, не реализуют льготы по налогу на прибыль, и у них нет иных обстоятельств из п. 2 ст. 105.14 НК РФ, несмотря на размер прибыли контролируемыми сделки не являются.

Итак, чтобы сделки резидентов РФ стали контролируемыми в 2020 году необходимо одновременное наличие 3-х значимых фактов:

  1. Взаимозависимость контрагентов;

  2. «Послабления» по налогам у участника (п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

  3. Суммарная годовая прибыль по сделкам между взаимозависимыми лицами пересекла границу в 1 млрд р.

Однако п. 4 статьи 105.14 НК РФ закрепляет варианты, при которых вышеперечисленные обстоятельства не вызовут «контролируемость» (подробнее см. в примечаниях к блок-схеме).

Сделки, которые приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами

Законодательство перечисляет сделки, расцениваемые как «приравненные к взаимозависимым» в 2020 году, с отсчетом ежегодного дохода от гораздо меньшего числа — от 60 млн р. (п. 1 статьи 105.14 НК РФ).

  • сделки с товарами мировой биржевой торговли. Коды товаров по ним указаны в приказе Минипромторга от 30.10.2012 No 1598. При этом Министерство финансов акцентирует (письмо от 23.04.2020 No03-12-11/1/33445): черные металлы, минудобрения и драгоценные камни не являются относимыми к мировой биржевой торговле, их кодов нет в Перечне, поэтому в 2020 году в операциях по ВЭД регламентация цены не проводилась. Но есть вероятность, что эти сделки в 2020 году суд способен квалифицировать как контролируемые;
  • отношения сторон оформляются через псевдонезависимого посредника (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ);
  • участник сделки является резидентом офшора/имеет регистрацию в офшоре (перечень офшоров см. в Приказе Минфина от 13 ноября 2007 No108н). Тогда для признания «контролируемости» не важна взаимозависимость, хватит регистрации, места жительства или резидентства в офшоре.

Чтобы сделки между взаимозависимыми лицами были контролируемыми при «условно взаимозависимых сделках» нужны 3 условия:

  • операции приравнены к взаимозависимым согласно вышеуказанному списку;
  • годовой доход по операциям с каждым таким лицом больше 60 млн руб.;
  • операция не входит в число «неконтролируемых» по п.4 ст.105.14 НК РФ.

Суд может расценить сделки как контролируемые и без наличия указанных обстоятельств. Здесь суду необходимо установить факты, подтверждающие, что сделка принадлежит к группе однородных операций нацелена на формальное исключение критериев контролируемости (п.10 ст.105.14 НК РФ).

ПОСЕТИТЕ НАШИ
МЕРОПРИЯТИЯ

Узнать подробнее
Варламова

Сделки взаимозависимых нерезидентов России

Нерезидент РФ — юридическое или физическое лицо незарегистрированный и не живущий в России постоянно, который не является налоговым резидентом РФ. Операции нерезидентов считаются контролируемыми, если доход по ним превысил 60 млн р. за год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Еще они будут контролируемыми, только если не входят в ряд «неконтролируемых» по п. 4 ст. 105.14 НК РФ.

Алгоритм определения контролируемых сделок

Если последовательно ответить на вопросы, приведенные в блок-схеме, можно узнать: является ли сделка контролируемой?

Блок-схема

Блок-схема: является ли сделка контролируемой?

Примечания к блок-схеме:

[1] «Неконтролируемые» сделки по п. 4 ст. 105.14 НК РФ:

  • Операции участников консолидированной группы плательщиков (с полезными ископаемыми с налогами по ставке в процентах и сделки, где доходы (расходы) берутся для расчета налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов);
  • Операции сторон, имеющих регистрацию в одинаковом субъекте нашей страны, без филиалов и представительств по остальным регионам России и в прочих странах. Кроме этого, нужно чтобы участники не платили налог на прибыль в прочих субъектах РФ + не имели убытков по результатам года, а операции не включают льготы по налогообложению, закрепленные в пп. 2 — 7 ст. 105.14 НК РФ;

Операция не является причисленной к контролируемым только из-за убытков по результатам отчетного периода или из-за специальной ставки налога на прибыль (письма Министерства финансов от 11.05.2018 No03-12-11/1/32942, от 24.11.2015 No03-01-18/68227).

  • межбанковские кредиты /депозиты, предоставленные на период до недели;
  • операции с гарантиями/поручительствами, выданными российскими организациями без статуса «банк»;
  • беспроцентные займы между взаимозависимыми резидентами РФ. Здесь, в частности, важен реальный выгодоприобретатель займа. Требуется, чтобы он также был резидентом РФ.
  • уступка требования банком в рамках действий, нацеленных предупредить банкротство;
  • операции, обусловленные международным военным и техническим сотрудничеством России;
  • операции, связанные с добычей углеводородов на новом месторождении в море, по 1 месторождению.

[2] Налоговые послабления, имеющие значения для определения контролируемых сделок:

  • налог на прибыль по неодинаковым ставкам (кроме пп. 2-4 ст. 284 НК);
  • НДПИ по «процентной» ставке у одного участника по полезному ископаемому;
  • ЕСХН, ЕНВД у участника;
  • освобождение от налога на прибыль для одного контрагента;
  • инвестиционный вычет по налогу на прибыль для одного участника;
  • по операциям, связанным с добычей углеводородов на недавно открытом месторождении в море, один участник использует ст. 275.2 НК РФ, а другой связан с иной сферой;
  • участник является инновационным научно-технологическим центром (по Закону от 29.07.2017 No 216-ФЗ);
  • один участник платит налог на дополнительный доход от добычи углеводородов и учитывает доход от сделки в процессе исчисления этого налога;
  • участник является исследовательским корпоративным центром (по Закону от 28.09.2010 No244-ФЗ).

[3] Признаки сделок, приравненных к контролируемым:

  • для связи между взаимозависимыми лицами прибегают к услугам посредника;
  • операция совершается по товарам мировой биржевой торговли;
  • участник операции – резидент офшора.

Обратите внимание! Если операция входит в однородную группу сделок, нацеленных на формальное исключение признаков контролируемой сделки, то суд может квалифицировать операцию как контролируемую сделку (п.10 ст.105.14 НК РФ).

Надеемся, что теперь вам понятно, какие сделки признаются контролируемыми в 2020 году.

УЗНАЙТЕ,
ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ
ВАША СДЕЛКА
КОНТРОЛИРУЕМОЙ

+7 495 134 28 57
Трунтаева

Процесс расчета дохода

Чтобы выяснить, попадают ли сделки между взаимозависимыми лицами, а также приравненные к ним сделки по доходам в состав контролируемых, для этого анализируются сведения за год. Если взаимозависимость имела место не в начале периода, нужно суммировать поступления исключительно за время взаимозависимости по сделкам (письмо Минфина от 21 марта 2017 No03-12-11/1/16105).

Суммы складываются по каждой операции с конкретным контрагентом.

Доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, не входят в перечень расчетов по сделкам.

Министерство финансов подметило: в подсчете доходов следует игнорировать доходы по сделкам, которые не являются контролируемыми, вот перечень:

  • нереализованные разницы курса валют,
  • дивиденды по долям в компаниях, прочие поступления от долевого участия;
  • штрафы и неустойки за несоблюдение условий договора (письма Министерства финансов от 17.07.2013 №03-01-18/28094, от 16.08.2013 No03-01-18/33535).

ФНС имеет полномочия на проверку «рыночности» доходов по сделкам (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Если вы хотите получить качественную помощь по контролируемым сделкам и в целом по ТЦО, эксперты «Правовест Аудит» всегда рады проконсультировать и сформировать требуемые документы.

Порядок уведомления о контролируемых операциях

Все участники обсуждаемой операции обязаны направить уведомление в налоговую. Правило об уведомлении о контролируемых сделках не относится к случаям, когда подающим информацию является комиссионер, действующий от своего имени, но по поручению комитента. В этом случае уведомление подает комитент.

Уведомление о сделке надо подавать в ИФНС по месту нахождения. Крупнейшие плательщики налогов направляют уведомление в ИФНС, поставившую их на учёт.

ИФНС в срок в течение 10 дней перенаправит уведомление о сделке в Федеральную налоговую службу для анализа на предмет корректности по сделкам.

Для подачи уведомлений за 2020 год действует форма, закрепленная приказом ФНС от 26 июля 2019 No ММВ-7-13/380@.

Уведомление о сделке при подаче должно содержать информацию (перечень):

  • о сути операции;
  • момент заключения;
  • сторонах операции, по которой подается уведомление;
  • поступлениях и затратах.

Направить уведомление о сделке нужно было в срок до 20.05.2021 года. Штраф за ненаправление уведомления составит 5 тыс. р.

Еще за некорректное уведомление о контролируемых сделках могут наложить штраф (ст. 129.4 НК РФ).

Если направить в налоговую корректное уведомление до обнаружения нарушения по сделкам, штрафные санкции не грозят.

ПОДГОТОВИТЬ
УВЕДОМЛЕНИЕ ПО
КОНТРОЛИРУЕМЫМ
СДЕЛКАМ

Заказать уведомление
Худяков

Проверка цен

Для занижения суммы налогов участники сделки зачастую манипулируют с ценой. Исключительно Федеральная налоговая служба проверяет ценовой аспект по контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами и приравненным к ним.

Пять способов проверки цены (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):

  • метод сопоставимых цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Методы проверки по сделке можно применять исключительно в выше обозначенной последовательности. И только при невозможности использовать метод, который является первым в списке, переходят к следующему.

Метод сопоставимых рыночных цен выступает методом «первой линии» проверки корректности цены по рассматриваемым операциям, за исключением случаев, где товары приобретают, чтобы в будущем их перепродать без переработки не аффилированным лицам. Тут вступает в игру метод последующей реализации по контролируемой операции (п. 3 ст. 105.7, п. 2 ст. 105.10 НК РФ).

Затратный метод предполагает сравнение затрат по сделке с уровнем затрат на рынке (п. 1 ст. 105.11 НК РФ).

При сопоставлении рентабельности сравнивают сведения о рентабельности стороны договора с рентабельностью независимых субъектов (п. 1 ст. 105.12 НК РФ).

Метод распределения прибыли применяют, когда недостаточно информации для использования остальных способов сверки по сделкам, или, когда стороны контролируемой сделки владеют нематериальным активом, оказывающим сильное влияние на их рентабельность (ст. 105.13 НК РФ).

За нарушение рыночной цены в сделке между взаимозависимыми лицами ФНС начислит неуплаченные налоги, пени, возможные штрафы: от 30 тысяч р. до 40% от начисленного (п. 4 ст. 105.3, ст. 129.3 НК РФ).

Способом избежать ответственности и пени является самостоятельное использование «рыночной» цены взаимозависимым участником сделки при найденном несоответствии.

Запомните: инициативное доначисление налогов при применении рыночной цены по сделке осуществляется по итогу года, вместе с направлением декларации по налогу на прибыль или НДФЛ, а заплатить недостающую сумму необходимо до 28 марта по налогу на прибыль, до 15 июля – по НДФЛ. Пени не должны начисляться до конца указанных сроков. НДС и НДПИ корректируют посредством представления уточненных деклараций в один момент с пояснениями, позволяющими налоговикам понять, по какой сделке доначисляются налоги (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

Отметим, что в случае указанной выше корректировки по сделке между взаимозависимыми лицами взаимозависимый участник должен привести обоснования использования конкретного метода определения, иначе инспекция может использовать другой метод, который приведет к получению другого результата.

Также законом предусмотрены варианты для снижения последствий применения нерыночных цен в сделках с помощью симметричных корректировок (ст. 105.18 НК РФ):

  • другому взаимозависимому участнику сделки в результате проверки цен ФНС был доначислен налог, он исполнил вынесенное решение. Второй участник симметрично корректирует свою налоговую базу на основе соответствующего уведомления от ФНС России за период его получения;
  • другой участник сделки по собственной инициативе скорректировал исчисленные налоги, использовав рыночные цены. Второй участник сделки проводит симметричное корректирование на основе подтвержденной подачи контрагентом уточненной декларации и уплаты недоимки по налогам. Второй взаимозависимый участник сделки также подает уточненки за время, когда скорректированы цены и обязательства перед налоговой.

Налоги – непростая область даже для профессионалов, легко совершить ошибку и запутаться в сложных правовых актах. А с учетом того, что наметился тренд на ужесточение регуляторных мер, последствия ошибки немалые. «Правовест Аудит» более 15 лет на рынке, реализовано значительное количество проектов по ТЦО. Мы предлагаем помощь в организации и проведении работы с контролируемыми сделками. Эксперты «Правовест Аудит» владеют различными аспектами ТЦО. Поддержим на выбранной вами стадии: от консультаций и формирования списка взаимозависимых лиц и контролируемых сделок до подготовки документов, а также защиты клиента в спорах с налоговиками. Кроме того, мы выступаем за человеческий подход и поддерживаем контакт на всех стадиях процесса, для клиента выделяется персональный куратор, доступный в режиме 24/7.

Мы придерживаемся индивидуализированного способа оказания помощи, учитываем специфику бизнеса каждого клиента. Профессиональная помощь налоговых консультантов и экспертов по ТЦО и контролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами в 2020 году сохранит ваше время, возможные расходы и обеспечит спокойствие руководства и собственников бизнеса.

НАС РЕКОМЕНДУЮТ
9 ИЗ 10 КЛИЕНТОВ

Подробнее
Игуш
Занимаем 17 место среди аудиторско-консалтинговых компаний России
Система менеджмента качества соответствует стандарту ISO 9001:2008
Членство в Институте профессиональных бухгалтеров
В составе WiseAdvice Consulting Group

Мнение редакции

Критерии контролируемых сделок, обновляемые почти каждый год – это та информация, которую необходимо регулярно отслеживать каждому предпринимателю. Даже если структура вашего бизнеса сама по себе не предполагает наличия таких операций, никто не может застраховать вас от появления сделок, которые государство решит приравнять к контролируемым. А за этим могут последовать немалые штрафы и иные возможные проблемы с налоговыми органами.

Многоканальный
+7 495 134-28-57