+7 495 134-28-57

Аудиторское заключение образца 2021 года

12 марта 2021

Аудиторское заключение образца 2021 года

Легонькова
Ольга Легонькова

Руководитель контроля качества аудита, проектов и методологии «Правовест Аудит»

12 марта 2021

Аудиторское заключение (АЗ) – это документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) по итогам проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (аудита). Более подробно понятие раскрыто в статье 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее по тексту – Закон об аудиторской деятельности). Что представляет собой АЗ сегодня и куда его направить после получения, рассмотрим в статье.

ПОЛУЧИТЬ
АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Узнать цену за 1 минуту
Игуш

Аудит как источник информации для аудиторского заключения

Аудиторское заключение – это результат аудита. Выделяют два основных вида аудита:

  1. обязательный;

    Описан в статье 6 Закона об аудиторской деятельности. Перечень случаев, когда он требуется, раскрыт в Информационном сообщении Минфина России от 20.01.2021 N ИС-аудит-39. Полный список отчетов, подлежащих аудиту, и субъектов аудиторской деятельности есть на сайте Минфина РФ. Всего в РФ 75 случаев, подпадающих под данную норму.

    Важно отметить, что упомянутое Сообщение не является нормативным документом и носит информационный характер. Однако включает весь спектр случаев, когда субъекту необходимо представить аудиторское заключение.

  2. инициативный;

    Его проводят по запросу, например, банка, инвестора, партнера или собственной инициативе для заседания совета директоров, подведения итогов года. Задача такого аудита проста: проверить достоверность финансовой и/или бухгалтерской отчетности, полноту отраженных операций, установление соответствия (а возможно, и несоответствия) ее правовым нормам, учетной политике компании.

    Важность такого аудита в том, что аудиторы помогают не только выявить ошибки, но и исправить их. Это весьма ценно в ситуации налоговых проверок и необходимости предоставлять аудиторское заключение в ИФНС.

В обоих случаях цель одна – получить независимое мнение третьего лица, обладающего специальными знаниями.

УЗНАЙТЕ,
ПОДЛЕЖИТЕ ЛИ ВЫ
ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ
АУДИТУ

+7 495 134-28-57
Дружинина

Субъекты, проводящие аудит, и требования к аудиторскому заключению

Аудиторская деятельность в РФ не лицензируется, но требует членства в саморегулируемой организации (далее по тексту – СРО).

Услуги аудита могут оказывать:

  • аудиторские организации — юридические лица;
  • профессиональные аудиторы — частные лица.

В обоих случаях, помимо СРО, обязательно наличие квалификационного аттестата у специалистов (как самостоятельных, так и работающих в аудиторских организациях)

Список государственного реестра СРО аудиторов также можно найти на официальном сайте Министерства финансов РФ. На сегодняшний день в указанном списке только Ассоциация «Содружество». СРО в свою очередь ведет реестр аудиторов и аудиторских организаций. Цены на услуги аудиторских компаний могут сильно различаться, но важно помнить: качественный аудит не может стоить дешево, потому что содержание аудиторского заключения — всегда ответственность аудитора. Так же, как отчетность — ответственность хозяйствующего субъекта.

Готовится и предоставляется аудиторское заключение организации на основании договора. Важно отметить, что итоговый документ передается только лицу, заключившему Договор на услугу с аудиторской организацией (аудитором).

Однако, после вступления в силу Федерального закона от 29 июля 2018 г. № 231-ФЗ, которым были внесены изменения в положения Налогового кодекса РФ, органам инспекции предоставлено право истребовать у аудиторов (аудиторских организаций) любые сведения, документы, отчетности, полученные ими от клиентов. К сожалению, понятие конфиденциальности все сильнее размываемся законодателем. Поэтому проводить промежуточную аудиторскую проверку отчетности, вовремя находить и исправлять ошибки в отчетности становится объективной необходимостью.

Также до заключения договора с аудиторской организацией и передачи информации для проведения аудита отчетности настоятельно рекомендуем ознакомиться с положениями нового Постановления Правительства РФ от 19.04.2021 N 622 «Об ограничениях на предоставление информации и документации аудиторской организации, индивидуальному аудитору». Название данного акта говорит само за себя. Документ отвечает на вопрос, что для подготовки аудиторского заключения должно предоставляться, а что нет.

Обязательные требования к аудиторскому заключению отражены в статье 6 Закона об аудиторской деятельности, а также в стандартах аудиторской деятельности.

Часть 2 указанной статьи Закона об аудиторской деятельности содержит подробную структуру документа. Цитировать дословно содержание нормативного акта не будем, рекомендуем ознакомиться самостоятельно. Это даст полное понимание, что аудиторское заключение должно содержать.

Считаем важным, подробнее остановиться на стандартах деятельности аудиторских организаций, которые можно разделить на следующие группы:

  • международные. Их детальный список отражен в Приказе Министерства финансов РФ от 09.01.2019 N 2н (также наши настоятельные рекомендации к ознакомлению). Последние изменения были внесены 30.12.2020 года. Однако не все международные стандарты подлежат применению на территории нашей страны и соблюдению аудиторскими организациями. Актуальны исключительно документы, признанные в Постановлении Правительства РФ от 11.06.2015 N 576;
  • стандарты СРО (размещаются на сайте СРО). Включают в себя требования к аудиторским заключениям, субъектам аудиторской деятельности, предоставляемой отчетности;
  • Кодекс профессиональной этики. Принимается СРО самостоятельно. Однако существует рекомендуемый шаблон, принятый еще в 2019 году в Минфине РФ Советом по аудиторской деятельности (протокол №47 от 21.05.2019 года).

ДОВЕРЬТЕ АУДИТ
ПРОФЕССИОНАЛАМ!

Заказать аудит
Новикова

Основные виды и примеры аудиторских заключений

Чаще всего аудиторские заключения готовятся со ссылкой на МСА 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении». МСА – это международные стандарты аудита.

Данные акты выделяют итоговые аудиторские документы с выражением модифицированного и немодифицированного мнения (говоря понятным языком: существенные недостатки в отчетности выявлены или не выявлены). Однако до аудита годовой отчетности важно вести мониторинг документооборота и проводить аудит промежуточной отчетности в течение года.

Важными, непростыми и, по мнению автора, первичными задачами организации, передающей отчетность на аудит, являются:

  • правильный выбор специалистов;
  • промежуточный, выборочный аудит. Его качество и регулярность.

Последний направлен на проверку ведения документации с выдачей рекомендаций по устранению ошибок (при наличии) и подготовки промежуточных аудиторских заключений. Проводится и готовится промежуточно до подготовки и подписания основного обязательного аудиторского заключения по итогам отчетного периода.

Вкупе два указанных выше фактора позволят получить положительные аудиторские заключения с немодифицированным мнением.

Вернемся к примерам.

Немодифицированное или «положительное» мнение к аудиторскому заключению. Выносится, когда отчетность и отраженная в отчетности финансовая, бухгалтерская, хозяйственная деятельность полностью соответствуют всем нормам и правилам без оговорок и дополнений.

Модифициованное. Выносится, когда есть существенные искажения отчетности, ошибки, или невозможно получить доказательственную базу для подготовки аудиторского заключения в полном объеме.

Три типа модифицированного мнения (по МСА 705) к аудиторскому заключению:

  1. Мнение с оговоркой

    Выносится, когда

    • несмотря на достаточность предоставленных доказательств, имеющиеся искажения в документах, отчётности являются существенными;
    • невозможно получить все необходимые доказательства для обоснования своей позиции (мнения) и имеющиеся искажения документов, отчетности являются существенными, но не решающими.
  2. Отрицательное

    Когда не смотря на достаточный объем доказательственной базы, имеющиеся искажения документов, отчетности являются не только существенными, но и всеобъемлющими.

  3. Отказ от выражения мнения

    Данный вид модифицированного мнения можно назвать «крайним» для аудиторского заключения. Выносится отказ при существенных искажениях документов, отчетности либо невозможности получения доказательств. При этом неопределенность и искажения документов и отчетности, несоответствия имеют всеобъемлющий характер.

Требования к аудиторским заключениям с модифицированным и немодифицированным мнением отражены в МСА 700 и 705 соответственно.

НАС РЕКОМЕНДУЮТ
9 ИЗ 10 КЛИЕНТОВ

Подробнее
Легонькова

Реквизиты аудиторского заключения: подпись и дата

Дата – один из важных реквизитов аудиторского заключения. Именно она позволяет определить факторы, условия и данные, которые имели место и значение в период подготовки аудиторского заключения. Дата также важна с точки зрения определения актуальности нормативных актов, подлежащих применению в тот или иной период.

Аудиторское заключение составляется в письменном виде с обязательной нумерацией, прошивкой страниц, скрепленных печатью и подписью аудитора.

Заключение может подписываться как индивидуальным аудитором, так и руководителем аудиторской организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность оформляется в качестве приложения к аудиторскому заключению.

Однако, в зависимости от юрисдикции, согласно положениям стандарта, например, международный стандарт 700: Подпись аудитора ставится либо от имени аудиторской организации, либо от имени аудитора, либо от имени аудиторской организации и от имени аудитора.

Поэтому при оформлении и получении готового аудиторского заключения, обращайте внимание на применяемые аудиторами стандарты. Именно они зачастую помогают ответить на вопрос, кто должен подписать аудиторское заключение.

Порядок и сроки предоставления аудиторского заключения в уполномоченные органы

В данном пункте коснемся организаций, в отношении деятельности которых применим обязательный аудит и рассмотрим сроки предоставления аудиторского заключения.

Куда предоставляется аудиторское заключение? Безусловно, основным целевым органом является налоговая и ее территориальные инспекции (сейчас ИФНС ведет реестр ГИР БО – государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности). Также площадкой для размещения аудиторских заключений является Федресурс, (отдельная вкладка «размещение аудиторских заключений»). Для отдельной категории лиц органом, принимающим аудиторские заключения, является Банк России.

Сроки сдачи достаточно регламентированы. Например, отчетность за 2020 год подлежит передаче в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, но не позднее 31 марта 2021 года. Однако, если вы не успели провести аудит и получить аудиторское заключение на отчетность организации вовремя, то сдать его нужно не позднее, чем через 10 дней с даты аудиторского заключения, то есть срок предоставления продлевается. Ситуация, когда организация аудиторское заключение за 2020 год предоставит позднее, допускается. И это также одна из причин важности такого реквизита аудиторского заключения, как дата (о чем говорили ранее). В любом случае, срок отчета за 2020 год не может быть позже, чем 31 декабря 2021 года.

Пример:

Организация подпадает под критерии обязательного аудита за 2020 текущий год. Заключение выдано 22 марта 2021 года, соответственно срок предоставления аудиторского заключения за 2020 год до 5 апреля 2021 года.

Важно, что с 2019 года, организациям предписано вместе с аудиторским заключением в налоговую предоставлять в обязательном порядке экземпляр бухгалтерской отчетности (ст. 18 Закона о бухучете N 402-ФЗ). Обратите внимание, что не в органы статистики, как было ранее. Важен не только срок предоставления, но и уполномоченный орган, так как при подаче документов с нарушением подведомственности, отчётность, заключение могут считаться несданными. В форме баланса нужно указывать наименование аудиторской организации, ее ИНН, ОГРН. И также важно заполнять поле об обязательном аудите: подлежит организация или нет.

Если на момент представления обязательного экземпляра отчетности в налоговый орган обязательный аудит еще не завершен и отчетность представляется без аудиторского заключения, то аудиторское заключение можно представить позже: в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря 2021 года. Тем не менее, в представляемой отчетности организации нужно проставить отметку, что отчетность подлежит обязательному аудиту. И соответственно аудиторское заключение должно прилагаться к отчетности.

Наша рекомендация: определиться с аудитором (аудиторской организацией) заранее, подписать договор и представить письменные пояснения с указанием сроков завершения обязательного для субъекта аудита и представления аудиторского заключения за 2020 текущий год в вашу инспекцию.

ПОЛУЧИТЕ
КОНСУЛЬТАЦИЮ
АУДИТОРА

Козлова

За непредставление аудиторского заключения предусмотрена ответственность

Часть 1 примечания к статье. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее по тексту – КоАП РФ) квалифицирует «отсутствие у экономического субъекта аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным)», как грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности.

Размеры штрафов также отражены в указанной норме (должностные лица):

  • 5000 – 10000 рублей;
  • при повторном нарушении – до 20000 рублей либо дисквалификация должностного лица (не организации) на срок до 2 лет.

Важно отметить, что привлечение к ответственности не освобождает от исполнения предусмотренных законом обязанностей (часть 4 статьи 4.1 КоАП РФ). То есть уплата штрафа не освобождает от обязанности сдачи отчетности вместе с аудиторским заключением и наоборот.

Более того, привлечение к ответственности в результате вынесения постановления также влечет выдачу предписаний или представлений об устранении выявленных нарушений. И неисполнение предписаний, в свою очередь, влечет ответственность, предусмотренную ст. 19.5 КоАП РФ.

Для многих цифры выше могут показаться незначительными. Действительно самый весомый размер санкций за непредставление аудиторского заключения может быть наложен Центробанком (его отделениями) по итогам рассмотрения жалоб, например, от акционеров АО.

Важно отметить, что, если компания имеет организационно-правовую форму АО, она обязана проходить обязательный аудит. Причем АО будет подпадать под обязательный аудит, даже если у нее есть статус субъекта малого предпринимательства. На АО не повлияла отмена обязательного аудита в 2021 году для части СМП. Это обусловлено тем, что в законодательстве прямо прописана обязанность акционерных обществ проводить обязательный аудит.

Порядок размещения аудиторского заключения организации в форме АО отражен в Положении Банка России от 27.03.2020 N 714-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». Однако с 1 октября 2021 года порядок претерпит изменения, ознакомиться с которыми организациям можно уже сейчас.

Ответственность за нарушение законодательства в сфере представления и раскрытия информации на финансовых рынках, в том числе отражена в части 2 статьи 15.19 КоАП РФ:

  • до 50 000 рублей (на должностных лиц) либо их дисквалификацию сроком до двух лет;
  • до 1 млн рублей (на организации).

Защитите себя и свою компанию уже сейчас

«Правовест Аудит» рекомендует начинать проведение аудита уже сейчас — это позволит навести порядок и устранить риски еще до сдачи годовой отчетности
Узнать стоимость защиты

Формы и образцы аудиторского заключения

Образцов и примеров аудиторских заключений много, утвержденных форм нет. Однако стандарты международного аудита предлагают порядок оформления в зависимости от задач и юрисдикции. Аудиторами применяется наиболее подходящая под задачи и передаваемую отчетность. Все обновления рекомендуем также отслеживать на сайте Министерства финансов РФ в разделе «Аудиторская деятельность».

В дополнении к аудиту бухгалтерской отчетности компания «Правовест Аудит» может предложить аудит налоговых обязательств компании. В таком случае можно говорить о комплексном аудите организации и всей отчётности. Он позволяет не только убедиться в корректности бухучета и отчетности, но и выявить налоговые риски и резервы (на практике достаточно часто встречается ситуация, когда компания переплачивает какой-то налог). Кроме того, комплексный аудит в нашей компании предполагает защиту от налоговых претензий в течение 3-х лет с момента окончания проверяемого периода. Ответственность «Правовест Аудит» застрахована в «ИНГОССТРАХ».

ПОЛУЧИТЬ
АУДИТОРСКОЕ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассчитать стоимость
Игуш
Занимаем 17 место среди аудиторско-консалтинговых компаний России
Система менеджмента качества соответствует стандарту ISO 9001:2008
Членство в Институте профессиональных бухгалтеров
В составе WiseAdvice Consulting Group

Мнение редакции

Получить аудиторское заключение (АЗ) полезно для любой организации, даже если она не подпадает под критерии обязательного аудита (инициативный аудит). К проаудированной отчетности, подкрепленной АЗ, гораздо больше доверия от потенциальных инвесторов, банков, лизинговых компаний и партнеров, контрагентов.

А при условии грамотного выбора аудиторов, отчет с рекомендациями становится настоящим кладезем для нивелирования рисков, улучшения состояния учета и отчетности, что становится «трамплином» для дальнейшего финансового роста бизнеса.

Многоканальный
+7 495 134-28-57