Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Только для бюджетных и автономных учреждений!
Законодательством о закупках установлена ответственность исполнителя / подрядчика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных контрактом. В этом случае в бухгалтерском учете учреждение-заказчик на дату предъявления требования к плательщику штрафных санкций отражает соответствующие доходы, предъявляя контрагенту документ, подтверждающий право требования по уплате предусмотренных контрактом неустоек.
Вместе с тем законодательством о закупках предусмотрены также условия и порядок списания неустоек. Соответственно, в определенных случаях учреждение-заказчик обязано списать неустойку. Одним из оснований для списания штрафных санкций является их сверка с исполнителем/поставщиком и ее документальное оформление. В бухгалтерском учете операция по списанию сумм неустоек отражается как выпадающие доходы.
А как учитывается и учитывается ли вообще начисление и последующее списание санкций за ненадлежащее исполнение обязательств по контракту при налогообложении прибыли?
Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и не зависит от порядка их отражения в бухгалтерском учете учреждения.
На дату выставления контрагенту требования об уплате неустойки у учреждения нет основания для отражения дохода в налоговом регистре по налогу на прибыль, так как внереализационный доход признается на дату признания штрафных санкций должником либо на дату вступления в силу судебного решения. То есть при предъявлении требования исполнителю/поставщику у заказчика еще нет основания для признания дохода в налоговом учете. При подписании акта сверки с контрагентом и выполнении условий, установленных Правилами, учреждение, по сути, обязано списать предъявленную неустойку. В таком случае, основываясь на общем понятии дохода как экономической выгоды, можно сделать вывод, что в налоговом учете учреждение - заказчик не признает внереализационный доход и, соответственно, внереализационный расход при начислении и списании неустойки в установленном законодательстве о закупках порядке.
При ином подходе, то есть одновременном начислении дохода и признании внереализационного расхода в целях налогообложения прибыли, в случае применения нулевой ставки по налогу на прибыль, например, образовательным или медицинским учреждением есть риск утраты права на льготу, так как внереализационный доход в виде штрафных санкций не может быть учтен в качестве доходов от осуществления образовательной и/или медицинской деятельности при определении доли дохода.
Бывает так, что исполнители договоров по Закону № 223-ФЗ тоже требуют списать неустойку, а заказчики, в свою очередь, задаются вопросом правомерности ее списания. Однако правомочие Правительства РФ установить случаи и порядок списания неустоек предусмотрено Законом № 44-ФЗ. Закон № 223-ФЗ аналогичных положений не содержит, Правила списания неустоек, не применимы к неустойкам, начисленным по заключенным в соответствии с Законом № 223-ФЗ договорам. Бюджетное или автономное учреждение может списывать неустойку по заключенному в соответствии с Законом № 223-ФЗ договору только при наличии соответствующего правового акта на уровне публично-правового образования или учредителя. Полагаем, что в таком случае при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются внереализационные доход и расход от начисления и списания неустойки.
Предметом рассмотрения Минфина России или судебных споров подобные ситуации не были.
