Налоговое обозрение

ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Формы заявлений о постановке на налоговый учет российских организаций и физических лиц: что изменилось?
Скорректированы формы заявлений о постановке на учет (снятии с учета) российских организаций и физических лиц в налоговом органе. Согласно изменениям в новой редакции изложены формы N1-2-Учет, N1-4-Учет и N2-2-Учет, а также рекомендации по их заполнению.
Форма заявления о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения содержит раздел "Сведения об обособленном подразделении". Если организация встает на учет вместе со своими обособленными подразделениями по месту их нахождения, то по каждому из них заполняется отдельная страница. Она должна содержать сведения об обособленном подразделении.
Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе включает поля для отражения кодированной информации. Приводятся коды видов документов, удостоверяющих личность.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 15 февраля 2010 г.
N ММ-7-6/54@ "О внесении изменений в формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, утвержденные приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-09/826@".
Зарегистрировано в Минюсте РФ 23 марта 2010 г. Регистрационный N 16695.

Новый порядок приема и обработки электронной отчетности крупнейших налогоплательщиков
Налоговые декларации могут подаваться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). ФНС России разработаны методические рекомендации по электронному документообороту.
В связи с этим определен новый порядок обработки деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по ТКС от крупнейших налогоплательщиков (КН). В ИФНС по месту учета КН налоговые декларации (расчеты) делятся на три категории. К первой относятся те, по которым налог администрируется непосредственно в ИФНС по месту учета. Ко второй – отчеты, направляемые в ИФНС по месту нахождения КН с помощью приемного комплекса. К третьей – декларации (расчеты), передаваемые из ИФНС по месту учета в ИФНС по месту нахождения в ручном режиме с использованием альтернативных способов доставки (например, через FTP-серверы). Если декларации (расчеты) подаются через уполномоченного представителя, то доверенность представляется в каждую ИФНС.
Для деклараций (расчетов) первой категории предусмотрена отдельная технология обработки. Для отчетов второй и третьей – общая. Новый порядок действует с момента вступления в силу указанных методических рекомендаций. Ранее утвержденный порядок признан утратившим силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 11 марта 2010 г. N ММ-7-6/107@ "Об утверждении Порядка организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших".

Как получить общедоступные сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в электронном виде?
Разъяснено, как получить открытые и общедоступные данные из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, размещаемые на сайте ФНС России.
С 17 июля 2009 года введены новые правила, по которым эти сведения предоставляются в электронном виде. Прежний порядок не применяется. Но атрибуты доступа к федеральной базе данных ЕГРЮЛ и (или) ЕГРИП по ранее принятым решениям действуют.
В ФНС России направляются заявка и оригинал документа, подтверждающего оплату предоставления сведений. Плата установлена в следующих размерах. Годовое обслуживание 1 рабочего места 1 реестра (ЕГРЮЛ или ЕГРИП) – 150 тыс. руб. Однократное предоставление всех общедоступных сведений 1 реестра – 50 тыс. руб., обновленных сведений (если данные уже предоставлялись в полном объеме) – 5 тыс. руб. Указано, как заполнить платежный документ.
Органам государственной власти, местного самоуправления и Банку России сведения в электронном виде предоставляются бесплатно. Причем не только через Интернет, но и на электронных носителях. Юридическим и физическим лицам, предпринимателям – исключительно через Интернет.
Для получателя сведений устанавливаются атрибуты доступа. Срок действия последних по конкретной заявке – 1 год со дня активации. Для тех, кому сведения предоставляются бесплатно, срок действия не ограничивается. Для иных получателей генерируются сертификаты на 1 год и 6 месяцев (6 месяцев дается на активацию сертификата). Сообщаются сроки рассмотрения заявки и отправки атрибутов доступа.
В настоящее время выписки о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе в электронном виде не предоставляются.
См. Разъяснения Федеральной налоговой службы от 15 марта 2010 г. "О получении сведений Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) в электронном виде через сеть Интернет".

Утверждена форма сообщения о выборе налогового органа при постановке на учет нескольких обособленных подразделений
В соответствии с налоговым законодательством при выборе налогового органа для постановки на учет организацией своих обособленных подразделений необходимо представить письменное сообщение. Это касается и тех обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам.
Утверждена примерная форма такого сообщения. В нем указываются сведения об основной организации и ее обособленных подразделениях – их количество, юридический адрес, ИНН, сведения о руководителе, контактная информация и т.д.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 24 марта 2010 г. N ММ-7-6/138@ "Об утверждении рекомендуемой формы сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам".

ПРИРОДОРЕСУРСНЫЕ ПЛАТЕЖИ

В феврале 2010 года ставка НДПИ в отношении нефти снизилась
С 1 января 2007 года ставка налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении нефти, составляющая 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв).
Приводятся данные для расчета НДПИ в отношении нефти за январь 2010 года. При среднем уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья 72,66 доллара США за баррель и среднем значении в указанном налоговом периоде курса доллара США к рублю 30,1889 Кц составляет 6,6693 (в предыдущем налоговом периоде Кц равнялся 6,9644). Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно. Таким образом, в связи с понижением цен на нефть и повышением курса доллара ставка НДПИ в отношении нефти по сравнению с предыдущим налоговым периодом уменьшилась. См. Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2010 г. N ШС-22-3/185@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за февраль 2010 года".

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

О налогообложении операций по реализации гражданам коммунальных услуг управляющими компаниями и ТСЖ
С 1 января 2010 года расширен перечень операций, не облагаемых НДС. Речь идет о реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребкооперативами.
При этом работы (услуги), реализуемые управляющим организациям, юрлицами и ИП, непосредственно выполняющими (оказывающими) их, от налогообложения не освобождены. Минфин России считает, что привлечение субподрядных организаций не лишает управляющие организации права применять освобождение от налогообложения. В налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями с 1 января 2010 года на формирование резерва для текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. При этом НК РФ не предусматривает освобождение от НДС ремонтных работ, оплачиваемых за счет этого резерва. Минфин России отмечает, что изложенные правила распространяются только на управляющие организации, ТСЖ, жилищно-строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы, созданные для удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. В отношении иных плательщиков они не применяются.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2010 г. N 03-07-14/18.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль: учет ЕСН и страховых взносов различен
С 1 января 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования.
В целях налогообложения прибыли ЕСН учитывался только в случаях, когда выплаты и вознаграждения, на которые он начислялся, включались в состав расходов. Данное правило не распространяется на страховые взносы. Они учитываются как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/1/137.

При каком условии расходы по работам, влияющим на безопасность объектов капстроительства, принимаются к налоговому учету с 1 января 2010 года?
С 1 января 2010 года прекращено лицензирование деятельности по проектированию и строительству зданий и сооружений (за исключением сооружений сезонного или вспомогательного назначения), а также по осуществлению инженерных изысканий для такого строительства. С этой же даты прекращается действие выданных лицензий (в т.ч. тех, срок действия которых продлен).
Разъяснено, что с 1 января 2010 года расходы организаций по видам работ, влияющим на безопасность объектов капстроительства, принимаются к налоговому учету, только если есть свидетельство на допуск к таким работам, которое предоставляет СРО.
За разъяснениями о производстве строительных работ заказчиками и подрядными организациями с указанной даты без свидетельств следует обращаться в Минрегион России.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2010 г. N 03-03-06/1/120.

Может ли НКО в целях обложения прибыли распределить затраты между коммерческой и некоммерческой деятельностью?
Разъяснен порядок учета расходов, относящихся к коммерческой и некоммерческой деятельности НКО, в целях обложения прибыли.
При определении базы по налогу на прибыль плательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за некоторым исключением). Они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, доходы НКО от предпринимательской деятельности могут быть уменьшены лишь на расходы, непосредственно связанные с ее осуществлением.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, плательщик определяет группу самостоятельно. Разъяснено, что это положение применимо только к затратам, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (т.е. в рамках коммерческой деятельности).
При методе начисления расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов плательщика. Это положение действует в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу в виде разницы между суммами полученных доходов и расходов. Распределение таких расходов требуется плательщику только если он осуществляет виды предпринимательской деятельности, для которых установлен разный режим налогообложения.
Таким образом, пропорциональное деление затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью в рамках обложения прибыли для НКО не предусмотрено. Порядок пропорционального деления отдельных видов расходов установлен только для бюджетных учреждений.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/4/25.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Форма ЕНВД-3: новый формат представления в электронном виде
Приказом ФНС России от 14 января 2009 года были установлены формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД.
Утвержден новый электронный формат (версия 5.02) представления заявления о снятии организации с учета – формы N ЕНВД-3. Прежний формат (версия 5.01) утратил силу.
См. Приказ Федеральной налоговой службы от 19 марта 2010 г. N ММ-7-6/131@ "Об утверждении формата заявления о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде (версия 5.02)".

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Иногда НДФЛ, удержанный в нескольких обособленных подразделениях, перечисляется в бюджет по месту нахождения одного из них
Разъяснено, как перечисляется налог на доходы физических лиц с доходов, получаемых работниками обособленных подразделений организации.
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее подразделений, определяемым организацией самостоятельно. В этом случае НДФЛ со всех подразделений в данном муниципальном образовании перечисляется в бюджет по месту учета такого подразделения. Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения, то НДФЛ из каждого подразделения перечисляется в бюджет по месту его учета.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-04-06/3-33.

Вести Гаранта. Специальное издание для пользователей системы ГАРАНТ.
Учредитель - ООО НПП "Гарант-Сервис". Главный редактор - Пивоваров Ю.С.
Адрес редакции: 119991, ГСП-1, Москва, Ленинские горы, д.1, стр.77, Центр информационных технологий МГУ.
Зарегистрировано Росохранкультуры 13.03.2006, рег. N ФС77-23665.
© ООО НПП "Гарант-Сервис", 2010. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года.
Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.