Новости и аналитика Мнения Авторы Селиванов Александр Предварительное налоговое разъяснение: перспективы действия в России

Предварительное налоговое разъяснение: перспективы действия в России

Предварительное налоговое разъяснение: перспективы действия в РоссииИнститут предварительного налогового разъяснения уже давно применяется за границей (Нидерланды, США, Финляндия и др.) и пользуется все большей популярностью. Напомню, его суть заключается в том, что налогоплательщик до заключения контракта или соглашения с контрагентом вправе обратиться в налоговый орган с запросом о согласовании налоговых последствий сделок. Бизнес, в свою очередь, высоко оценивает потенциал данной процедуры, поскольку это дает возможность спланировать свою деятельность на будущее, спрогнозировать все риски для компании еще на этапе заключения сделки. 

В начале текущего года институт предварительного налогового разъяснения по оценке хозяйственных ситуаций было предложено ввести и в России. Эта идея получила закрепление в дорожной карте "Совершенствование налогового администрирования", которая была утверждена распоряжением Правительства РФ от 10 февраля 2014 г. № 162-р.

Позднее, в марте 2014 года, этот институт был предметом обсуждения на одном из заседаний Рабочей группы по совершенствованию налогового администрирования при Экспертном совете ТПП России по совершенствованию налогового законодательства. Тогда все материалы были направлены в ФНС России. Сейчас, по моим данным, именно ФНС России осуществляет подготовку соответствующей законодательной инициативы.

Отмечу, что процедура предварительного налогового разъяснения будет востребована в первую очередь при заключении контролируемых сделок в рамках трансфертного ценообразования, поскольку именно они вызывают большое количество споров и зачастую правоприменительная практика по этим спорам значительно разнится.

Кроме того, можно говорить не только о конкретной сделке, а даже о группе однородных или взаимосвязанных сделок. Это особенно актуально по той причине, что крупные компании часто совершают одни и те же операции с различными контрагентами, и в сделке меняется только предмет, тогда как условия договора (порядок расчетов, сроки поставки и т.д.) остаются неизменными. В этом случае целесообразно согласовать саму операцию и применять ее по аналогии со всеми контрагентами.

Еще одна ситуация, в которой предварительное налоговое разъяснение будет востребованным, возникает при заключении сложных многосторонних контрактов, которые длятся в течение нескольких лет и требуют детальной проработки.

Конечно, нельзя, на мой взгляд, обойтись без ограничения по сумме сделки (группы сделок), чтобы оградить налоговиков от разбора незначительной "мелочевки". Вполне разумным было бы установить границу, к примеру, в 10 млн руб. по одной сделке и 20 млн руб. – по группе сделок. Это позволило бы сконцентрироваться на наиболее крупных и значимых из них.

Вместе с тем, предварительное налоговое разъяснение вполне могло бы применяться и к сделкам, которые уже исполняются. Если контракт заключен, например, на пять лет, но прошел всего год или два, то налоговые органы могли бы дать свое заключение и в данном случае. Ведь суть налогового разъяснения будет заключаться в том, что оно должно выдаваться на будущие операции. Главное, чтобы контракт соответствовал заложенным в законодательстве критериям.

Думаю, процедура предварительного налогового разъяснения будет выглядеть следующим образом: налогоплательщик обращается в налоговый орган, предоставляет всю информацию по сделке (контракт со всеми допсоглашениями, информацию о контрагентах и т. д.), а на выходе получает разъяснение, каким образом и в каком размере, по мнению налогового органа, налогоплательщик должен будет уплатить налог. Полагаю, для этого налоговым органам вполне должно хватить трех месяцев – это был бы вполне разумный срок. И в случае, если налогоплательщик соглашается с представленным порядком налогообложения и выполняет все его условия, то он должен быть освобожден от налоговой ответственности при возникновении спора.

Иными словами, предварительное налоговое разъяснение – это прерогатива исключительно налоговиков, только они могут полноценно оценить хозяйственную операцию налогоплательщика с точки зрения фискального органа и дать на нее свое заключение.

Скорее всего, подать заявление о предоставлении соответствующего разъяснения можно будет лишь по тем сделкам, которые не являются предметом выездной налоговой проверки или предметом налогового спора, рассматриваемого в суде.

В связи с тем, что эта процедура подпадает под понятие государственной услуги, то целесообразно установить за нее определенную плату в виде госпошлины. Стоимость такой услуги, на мой взгляд, должна определяться в процентном соотношении к цене сделки по аналогии с госпошлиной за рассмотрение дел в суде. Но здесь важно не перегнуть палку, чтобы налогоплательщик был заинтересован в данной процедуре: слишком высокая цена однозначно отпугнет потенциальных заявителей.

Считаю, что целесообразно пойти по тому пути, который сейчас заложен в концепции горизонтального мониторинга1. Соответствующий законопроект, который находится на рассмотрении Госдумы, предусматривает, что налогоплательщик, заключивший с налоговой соглашение об информационном взаимодействии, вправе запросить официальное мотивированное мнение по спорным вопросам налогообложения. Такое соглашение заключается при соответствии налогоплательщика следующим условиям:

  • совокупная сумма его налогов должна составлять не менее 500 млн руб. за календарный год;
  • суммарный объем полученных доходов за предыдущий год равен не менее 5 млрд руб. за календарный год;
  • совокупная стоимость активов за предшествующий год, должна быть не менее 10 млрд руб.

Иными словами, на первоначальном этапе необходимо предоставить возможность использования этой процедуры лишь ограниченному кругу лиц (например крупнейшим налогоплательщикам) и установить для них дополнительные условия (отсутствие задолженности по налогам и сборам, и др.). Это позволит "обкатать" процедуру на крупных компаниях, взаимодействие которых с налоговыми органами зачастую более плотное, чем у "обычных" налогоплательщиков, выявить сложности в реализации и сделать своего рода "работу над ошибками" перед тем как опустить планку доступности для более мелких компаний.

Но распространить такой вид налогового администрирования абсолютно на всех налогоплательщиков вряд ли удастся, поскольку налоговики не смогут справиться с такими объемами информации.

Читать ГАРАНТ.РУ в и

 

Документы по теме:Новости по теме:

 

Материалы по теме:

Проект Основных направлений налоговой политики на 2015-2017 годы: "да" малому бизнесу, "нет" льготам?

Проект Основных направлений налоговой политики на 2015-2017 годы: "да" малому бизнесу, "нет" льготам?
Планируется ужесточить требования к налоговым льготам, замедлить рост акцизных ставок и предоставить дополнительные преференции малому бизнесу.

 
Неоднозначные поправки: кто выиграет от изменений в НК РФ и кого обяжут платить больше

Неоднозначные поправки: кто выиграет от изменений в НК РФ и кого обяжут платить больше
Закон, которые первоначально был направлен на совершенствование налогового администрирования, в окончательной редакции существенно увеличил налоговое бремя малого бизнеса.

 
НДС: изменения 2013-2014

НДС: изменения 2013-2014
В 2013 году законодатель принял ряд поправок в главу 21 Налогового кодекса1. Теперь премии и бонусы не влияют на порядок исчисления НДС, за исключением случаев, когда изменение стоимости товаров из-за таких поощрений предусмотрено договором. Также с 1 января 2014 года декларации по НДС представляются только в электронной форме.

Электронный документооборот: готовы на все сто!

Электронный документооборот: готовы на все сто!
Сдавать отчетность по телекоммуникационным каналам связи и проще, и удобней. Большинство компаний уже перешли на электронный документооборот, однако некоторые все еще отправляют документы на бумажных носителях. О преимуществах использования ТКС для сдачи отчетности и общения с налоговыми инспекциями нам рассказала Татьяна Владимировна Матвеева, начальник Управления информационных технологий ФНС России.

Если налоговая требует документы о вашем контрагенте: новые правила ответственности с 1 января 2014 года

Если налоговая требует документы о вашем контрагенте: новые правила ответственности с 1 января 2014 года
Одним из спорных моментов взаимодействия предпринимателей и налогового органа является истребование документов и информации у контрагента проверяемого налогоплательщика. Налоговые органы, а впоследствии и суды, неоднозначно оценивают неисполнение соответствующего требования инспекции с точки зрения квалификации налогового правонарушения, отдавая предпочтение ст. 129.1 НК РФ или ст. 126 НК РФ. О том, каким образом будет разрешен этот вопрос с 1 января 2014 года, как изменился круг субъектов налогового правонарушения, какие еще возникают спорные ситуации при истребовании документов и информации у контрагента проверяемого налогоплательщика и какова практика их разрешения, читайте в нашем материале.

Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях: что может измениться?

Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях: что может измениться?
В скором времени поводом для возбуждения уголовного дела о налоговом преступлении могут стать не только материалы налоговиков, но и сообщения других лиц, в том числе правоохранительных органов. Соответствующий законопроект внесен на рассмотрение Госдумы Президентом РФ. В данной статье мы рассмотрим, что может измениться для бизнеса в случае принятия указанного документа.

Актуальные налоговые и бухгалтерские изменения с 1 января 2014 года

Актуальные налоговые и бухгалтерские изменения с 1 января 2014 года
С нового года налоговое законодательство подвергнется значительным изменениям. Будут скорректированы положения НК РФ об уплате НДС, налоговом контроле и налоговой ответственности, правилах начисления амортизации, налоге на имущество и налоге на прибыль. Подробнее об изменениях, а также о законодательных инициативах, которые могут обрести юридическую силу уже в начале 2014 года читайте в нашем материале.

 

______________________________

1 С текстом законопроекта № 529630-6 "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации (в части введения института налогового мониторинга)" и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.