Горячие документы. Москва. Фильтр по источнику "Управление Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве"

Разъясняется, что заработная плата, а также премии, выплачиваемые по условиям контракта как выплаты, соответствующие критериям статей 252 и 255 НК РФ, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ должны рассматриваться как объект обложения ЕСН.

Разъясняется, что в случае если с начала календарного года налоговая база по ЕСН отдельно взятого работника превысила сумму 100 000 рублей, организация вправе применить к указанному работнику регрессивную ставку налога и тарифа страхового взноса. С доходов других работников, чья накопленная налоговая база с начала года ниже указанной величины, ЕСН и страховые взносы исчисляются по максимальным ставкам.

Приводятся также ответы на некоторые другие вопросы по применению главы 24 НК РФ "Единый социальный налог".

Приводится обзор наиболее характерных нарушений законодательства по налогу на прибыль юридических лиц Российской Федерации, выявленных по результатам камеральных проверок налоговых деклараций за первое полугодие 2004 года, для рассмотрения приведенных в нем нарушений на производственных совещаниях и использовании для руководства и применения в практической работе при проведении камеральных и выездных налоговых проверок.

Разъясняется, что при определении объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, в т.ч. и доходы в виде положительной курсовой разницы. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы в перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не включены.

В связи с этим в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 НК РФ, не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на вышеуказанные расходы.

Разъясняется, что информация о временной регистрации транспортного средства по месту пребывания и о снятии его с временного регистрационного учета направляется в регистрационные органы по месту его постоянной регистрации. Во избежание двойного налогообложения уплата транспортного налога по месту временной регистрации транспортного средства не производится.

При этом в налоговом уведомлении и налоговой декларации по транспортному налогу указываются регистрационные знаки, действующие в налоговом периоде и указанные в сведениях, представленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Разъясняется, что в связи с вступлением в силу Федерального закона Российской Федерации от 30 июня 2004 года N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" начиная с 1 января 2005 года каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 статьи 366 НК РФ (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Ранее налогоплательщик был обязан поставить каждый объект налогообложения на учет в налоговом органе по месту своей регистрации.

Согласно приказу Управления МНС России по г. Москве от 29 апреля 2003 года N 119 "Об определении критериев передачи и постановки на налоговый учет организаций в МИ МНС N 42 по г. Москве", организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса в городе Москве, имеющие в своем составе казино, тотализаторы, букмекерские конторы, залы игровых автоматов и имеющие лицензию на этот вид деятельности, подлежат постановке на налоговый учет в Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 42 по г. Москве (МИ МНС России N42 по г. Москве).

Разъясняется, что плательщиками транспортного налога кроме лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаются также физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до 29 июля 2002 года.

С 29 июля 2002 года плательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства независимо от передачи транспортных средств по доверенности другим лицам. После окончания срока доверенности на право владения или распоряжения транспортным средством, выданной до 29 июля 2002 года, налогоплательщиком транспортного налога также признается физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Если срок доверенности истекает в течение налогового периода, то налог за период с начала года по месяц истечения срока доверенности уплачивает лицо, получившее транспортное средство по доверенности до 29 июля 2002 года. За период с месяца, следующего за истечением срока доверенности, до конца налогового периода - лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, физические лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны направить в инспекцию МНС России города Москвы по месту своего жительства уведомление о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Налоговый орган, получивший уведомление, извещает лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, и лицо, которому это транспортное средство передано на основании доверенности, о признании второго лица налогоплательщиком транспортного налога по данному транспортному средству.

Разъясняется, что при определении общей налоговой базы для исчисления налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами, отраженная в листе 05 налоговой декларации "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" по строке 120, отражается в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" налоговой декларации по строкам 180, 190, 191 и 200 путем арифметического суммирования с данными, отраженными в листе 02 по строке 140 налоговой декларации.

Если в результате указанного действия по строке 180 (190, 191, 200) листа 02 итоговая величина равна или меньше нуля, то налоговая база для исчисления налога на прибыль признается равной нулю и соответственно налог на прибыль, определяемый по строке 260 (270, 280) налоговой декларации, равен нулю.

Разъясняется порядок применения налоговых вычетов по НДС при приобретении товаров через посредника, перешедшего на упрощенную систему налогообложения.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала). Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.

Таким образом, принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом от своего имени с выделенными в нем суммами налога на добавленную стоимость на основании таможенной декларации на ввозимые товары и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

В связи с многочисленными жалобами организаций и индивидуальных предпринимателей по материалам проверок исполнения Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" инспекциям рекомендуется более тщательно проводить данные проверки и правильно формулировать существо правонарушения при использовании контрольно-кассовых машин, у которых повреждена или отсутствует пломба ЦТО, с учетом разъяснений, содержащихся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31 июля 2003 года N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин".

В части, касающейся подробного описания в актах проверок события правонарушения по данной категории дел, инспекциям следует руководствоваться письмом Управления МНС России по г. Москве от 13 декабря 2001 года N 30-08/1/57659.

Разъясняется, что в случае возврата покупателю сумм авансовых платежей суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с полученных авансов, подлежат вычету и отражаются по строке 400 налоговой декларации по НДС.

Разъясняется, что иностранная организация, осуществляющая деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, обязана встать на учет в каждом из них.

Если иностранная организация имеет несколько обособленных подразделений, через которые она реализует облагаемые налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги), и состоит на учете в налоговых органах в каждом из мест осуществления деятельности, она должна исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость по каждому подразделению отдельно, исходя из стоимости фактически реализованных таким подразделением товаров (работ, услуг).

Разъясняется, что затраты по реконструкции основных средств, в результате которой улучшаются технико-экономические показатели производства и увеличивается стоимость реконструируемого основного средства, могут быть отнесены на увеличение стоимости реконструируемого объекта.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы (в т.ч. через амортизационные отчисления), принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Разъясняется, что при уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "без НДС" с соответствующей регистрацией в Книге покупок и Книге продаж. Операции по договорам аренды земельных участков третьими лицами, а также передача земельного участка в субаренду облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях, так как данные операции являются операциями по оказанию платных услуг арендатором другому лицу.

Разъясняется, что предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке. Порядок налогообложения основных средств лизинговой компании налогом на имущество организаций не отличается от общеустановленного.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 29 ноября - 5 декабря 2004 г. N 45.

Разъясняется, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, или для перепродажи.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 29 ноября - 5 декабря 2004 г. N 45

Разъясняется, что применение центрами технического обслуживания самоклеящихся пломб не противоречит Федеральному закону от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и целесообразно до принятия Правительством РФ соответствующих решений и нормативных актов.

Регистрация, перерегистрация ККМ в налоговых органах Москвы, может производиться при наличии самоклеящихся пломб центров технического обслуживания, вместе с тем административные санкции, предусмотренные статьей 14.5 КоАП РФ, за использование организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, на которых отсутствуют самоклеящиеся пломбы, не применяются.

Текст письма опубликован в региональном выпуске газеты "Учет. Налоги. Право" в Москве от 23-29 ноября 2004 г. N 44.

Разъясняется, что заявление о регистрации нового объекта налогообложения налогоплательщик вправе подать заблаговременно, то есть более чем за два дня до даты установки объекта. Однако, заблаговременное представление налогоплательщиком в налоговый орган заявления о выбытии объекта налогообложения (т.е. более чем за два дня до даты выбытия) повлечет наличие объектов налогообложения без их регистрации и взыскание штрафов в установленном НК РФ порядке.

Разъясняется, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик-покупатель, в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный им в Книге покупок, должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот налоговый период, в котором были допущены ошибки (искажения). При этом показатели исправленного счета-фактуры отражаются в налоговой декларации за текущий налоговый период (на дату внесения изменений).

Разъясняется, что при реализации на территории РФ услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Основным документом, подтверждающим правильность исчисления налога на добавленную стоимость налоговым агентом по каждому арендованному объекту имущества, является декларация по налогу на добавленную стоимость (разделы 1.2. и 2.2.), представляемая в налоговые органы по месту своего учета. Разделы 1.2 и 2.2 декларации заполняются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику-арендодателю.

Организация, арендующая помещения по месту нахождения своих обособленных подразделений, производит уплату налога на добавленную стоимость по месту своего учета в налоговых органах.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 8 - 14 ноября 2004 г. N 42.

Разъясняется порядок оформления счета-фактуры для предъявления указанной в нем суммы НДС к вычету или возмещению в случае, если балансовая стоимость реализуемого основного средства у продавца включает уплаченный ранее НДС.

В счете-фактуре при реализации указанного имущества должна быть указана сумма налога, исчисленная с разницы между ценой приобретения и ценой реализации. При этом в графе 4 "Цена товара" счета-фактуры указывается полная цена реализации, а не межценовая разница. Покупатель такого имущества, согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса, вправе принять к вычету сумму налога на добавленную стоимость, указанную в счете-фактуре, то есть исчисленную с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 8-14 ноября 2004 г. N 42.

Уточнение резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец каждого отчетного периода) не производится.
В случае, если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва. Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков, начисленные в текущем налоговом периоде, учитываются для целей налогообложения прибыли за счет резерва, начисленного в текущем налоговом периоде, и, соответственно, не включаются в состав расходов следующего налогового периода, а только "присоединяются".

По месту постановки организации на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества оснований для уплаты налога на прибыль в местный бюджет (территория нахождения недвижимого имущества) не возникает.

Разъясняется, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Ценные бумаги, полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 25 - 31 октября 2004 г. N 40.

Разъясняется, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Отсутствие объекта налогообложения не освобождает налогоплательщика от представления налоговой декларации.

При отсутствии объекта налогообложения по налогу на имущество организаций налогоплательщик представляет в налоговый орган титульный лист, а также разделы 00001 и 00002 формы по КНД 1152001 декларации, по всем строкам и графам которых ставятся нули.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 4-10 октября 2004 г. N 37.

Разъясняется, что налогом на добавленную стоимость не облагаются операции по реализации организациями общественного питания произведенных ими продуктов питания студенческим и школьным столовым, столовым других учебных заведений, столовым медицинских организаций при финансировании перечисленных организаций (полностью или частично) из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования, а также столовым детских дошкольных учреждений.

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 4-10 октября 2004 г. N 37.

Разъясняется, что платежи, уплачиваемые иностранными организациями за аренду помещений, освобождаются от обложения НДС при обязательном соблюдении условий, установленных пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Такими условиями для иностранной организации являются ее аккредитация в Российской Федерации и наличие страны ее постоянного местопребывания в перечне иностранных государств, определяемом МИД России совместно с МНС России на принципе взаимности.

Необходимо учитывать, что перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение от НДС, утвержденный приказом МИД России и МНС России от 13 ноября 2000 г. N 13747/БГ-3-06/386, и список, приложенный к письму Госналогслужбы России от 13 июля 1994 г. N ЮУ-6-06/80н, формально не отменены, однако фактически не могут применяться в отношении всех перечисленных в них государств, поскольку с момента их составления налоговое законодательство ряда стран претерпело значительные изменения, которые отменили аналогичное освобождение или сократили его объем.

До утверждения нового перечня, находящегося сейчас на стадии согласования с МИД России, вопрос о предоставлении льготы резиденту конкретного иностранного государства может быть решен после уточнения в МНС России, которое располагает соответствующей информацией.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 4-10 октября 2004 г. N 37.

Если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные подразделения, то счета-фактуры выставляются покупателям в порядке, изложенном в письме МНС России от 21 мая 2001 г. N БГ-6-03/404. При этом строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а - место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (то есть наименование и адрес организации), в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика-продавца и КПП обособленного подразделения, в строке 3 - полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 13-19 сентября 2004 г. N 34.

Разъясняется, что полученные организацией в залог денежные суммы, в том случае, если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг), облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Текст письма опубликован в "Вестнике Московского бухгалтера" от 23 - 29 августа 2004 г. N 31.

Разъясняется, что внесение налогоплательщиком дополнительных реквизитов в установленную форму счета-фактуры и их заполнение, согласно Кодексу, не является нарушением, служащим основанием для непринятия к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

Текст письма опубликован в в журнале "Вестник московского бухгалтера" от 16-22 августа 2004 г. N 30

Выплата, произведенная работнику, восстановленному на прежнем месте работы по решению суда, не относится к компенсационным. Поэтому сумма среднего заработка, выплачиваемая организацией по решению суда за время вынужденного прогула работнику, подлежит налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Разъясняется, что ЕСН, зачисляемый в ФСС, начисляется на доходы работников - внешних совместителей. Выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН. Средства, полученные учредителем в виде процентов за предоставление организации займа (ссуды), объектом налогообложения ЕСН также не признаются.