Налог на прибыль: как учесть суммы НДС, внесенные при получении аванса?

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/635 Об учете для целей исчисления налога на прибыль сумм НДС, уплаченных в бюджет при получении аванса

По вопросу о порядке учета сумм НДС, внесенных при получении аванса, в целях налогообложения прибыли разъяснено следующее.

Суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты (в т. ч. частичной), полученных в счет предстоящих поставок товаров/работ/услуг, подлежат вычетам. Последние производятся с даты отгрузки соответствующих товаров/работ/услуг.

НДС с сумм предоплаты (в т. ч. частичной) также подлежит вычету в случае изменения условий или расторжения договора и возврата авансов.

Таким образом, при списании по истечении срока исковой давности невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансов, не возвращенных покупателю, НДС, уплаченный с них, вычету не подлежит.

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются налоги, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам/работам/услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде .

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму НДС только по кредиторской задолженности по материально-производственным запасам/работам/услугам, списанной в отчетном периоде в состав внереализационных доходов.

При этом возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, не предусмотрена.