Утверждены изменения в Стандарт "Аренда": знакомимся с важными новшествами (подготовлено экспертами компании "Гарант", март 2020 г.)
См. памятку по Федеральным стандартам
Утверждены изменения в Стандарт "Аренда": знакомимся с важными новшествами
(обзор приказа Минфина России от 25 декабря 2019 г. N 254н)
март 2020 г.

На протяжении двухлетней практики применения Стандарта "Аренда" возникали ситуации, прямо не оговоренные в его положениях, а оттого вызывающие массу вопросов о правильности учета переданных или полученных в пользование объектов. Внесенные изменения позволят исключить ряд неопределенностей, связанных с применением Стандарта. Приказ вступает в силу 28 марта 2020 года.
Рассмотрим основные новшества:

1. Расширен перечень случаев, при которых Стандарт "Аренда" не применяется

К числу ситуаций, ранее не урегулированных Стандартом, относится, в частности, безвозмездное пользование имуществом, полученным от учредителя без оформления права оперативного управления. Минфин неоднократно разъяснял порядок учета операций в указанном случае, подчеркивая, что Стандарт "Аренда" применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов. Передача собственником имущества в пользование учреждению осуществляется в рамках полномочий собственника и никак не связана с предоставлением имущества для целей получения дохода от его использования, поэтому Стандарт в таком случае не применяется. Данный вывод подтверждается и положениями иных нормативных актов. Об этом мы рассказывали еще в начале прошлого года.
Теперь же рассматриваемая ситуация наряду с другими дополняет перечень случаев, не подпадающих под действие Стандарта. Так, Стандарт "Аренда" не будет применяться при отражении объектов бухгалтерского учета, возникающих при предоставлении в том числе:
- имущества в безвозмездное пользование, как вклад собственника/ учредителя, которым по решению собственника/ учредителя пользуется учреждение при выполнении возложенных на него функций, без закрепления права оперативного управления;
- имущества в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления/ получения, возникающей в соответствии с действующим законодательством. Какие это ситуации - смотрите здесь;
- земельных участков, передаваемых для строительства;
- имущества, безвозмездно предоставленного для совместного владения и пользования учреждениями в целях выполнения своих функций.
Напомним, о последней из указанных ситуаций в свое время рассказывали специалисты Минфина. Её суть в том, что передача в безвозмездное пользование заменяет закрепление на праве оперативного управления. Например, есть один объект: бассейн, спортзал и т.п., а пользоваться им должны несколько учреждений. Но закрепить этот объект на праве оперативного управления одновременно за несколькими организациями невозможно. Поэтому уполномоченный орган закрепляет его за одним учреждением и выделяет ему средства на содержание объекта, но пользоваться им будут и другие учреждения - на основании договоров безвозмездного пользования. Теперь подобная ситуация регулируется Стандартом.

2. Меньше операций "Красное сторно"

Еще ряд поправок в Стандарт обусловлен грядущими изменениями в Инструкции по ведению бухгалтерского учета в части отражения операций, связанных с досрочным прекращением договора аренды или безвозмездного пользования.
Напомним, действующими редакциями Инструкций NN 174н и 183н установлено, что отражение операций по выбытию объекта учета операционной аренды в сумме остаточной стоимости права пользования активом и списанию арендодателем / ссудодателем суммы остатка предстоящих доходов, а ссудодателем - и расходов будущих периодов, производится путем сторнирования ранее произведенных начислений. Но проектами изменений в Инструкции предусмотрено, что вместо "Красного сторно" при отражении ряда операций будет применяться принцип обратной проводки. Подробнее об этом - здесь.
Аналогичные поправки Минфин ввел и в Стандарт "Аренда", предусмотрев, что при досрочном прекращением договора аренды/ безвозмездного пользования остаточная стоимость права пользования активом, остаток предстоящих доходов и остаток расходов по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом не сторнируются, а уменьшаются дополнительной бухгалтерской записью.

3. Уточнен порядок определения справедливой стоимости арендных платежей

В Стандарт внесена норма, призванная окончательно разрешить вопрос о том, какая из сторон договора должна определять справедливую стоимость арендных платежей, - это делает передающая сторона.
Именно по справедливой стоимости, определяемой арендодателем/ ссудодателем на дату классификации объектов учета аренды, должны быть отражены объекты учета по договору аренды или безвозмездного пользования. Это позволит обеспечить идентичность показателей у обеих сторон договора. Ведь, несмотря на то, что Стандарт "Аренда" не содержит требования о совпадении суммы справедливых арендных платежей у арендодателя и арендатора / ссудодателя и ссудополучателя, Минфин неоднократно указывал на целесообразность указания одинаковых сумм. Это особенно актуально в случае, когда сторонами договора являются организации государственного сектора, поскольку позволяет обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учета и повысить эффективность расходов бюджета.
Также появилась оговорка, позволяющая в случае, если при признании объекта учета аренды на льготных условиях данные о его стоимости по каким-либо причинам недоступны, отражать такой объект учета аренды на балансовых счетах в условной оценке, равной одному рублю. Впоследствии, когда данные о его стоимости будут доступны, балансовую стоимость нужно будет пересмотреть.

4. Скорректирован объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности

В частности, с разделением на краткосрочные и долгосрочные в отчетности нужно показать:
- права пользования активом;
- отложенные (предстоящие) доходы от предоставления прав пользования активом;
- дебиторскую и кредиторскую задолженности пользователя / арендатора.
А вот отложенные расходы по упущенной выгоде от предоставления права пользования активом отражаются в отчетности без разделения их на краткосрочные и долгосрочные.
Сокращен перечень информации, подлежащей раскрытию в Пояснительной записке к отчетности. Так, больше не требуется описывать суммы признанных в отчетном периоде процентных доходов, а также общую сумму расходов по условным арендным платежам - эти данные отражаются в соответствующих строках иных форм отчетности.