Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-15-05/110993

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на вознаграждение, выплачиваемое индивидуальным предпринимателем по лицензионному договору о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности наследнику автора литературного произведения, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, по лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1-12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.
Произведения литературы относятся к результатам интеллектуальной деятельности, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса.
При этом с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса уплата страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
На основании положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения, в том числе по лицензионным договорам о предоставлении права использования литературного произведения.
Согласно статье 1257 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) автором литературного произведения признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.
Таким образом, в объект обложения страховыми взносами в соответствии с положениями пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, взаимосвязанными с приведенными положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования и Гражданского кодекса, включаются выплаты и иные вознаграждения только по тем лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения литературы, стороной которых является автор.
Исходя из положения статьи 1241 Гражданского кодекса, исключительное право автора на результаты интеллектуальной деятельности может перейти к другому лицу без заключения договора в случаях и по основаниям, которые установлены законом, в том числе в порядке наследования.
Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами, а являющихся их наследниками, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами по обязательному социальному страхованию, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.
Учитывая изложенное, на вознаграждения, выплачиваемые правообладателям, не являющимся авторами, в частности, наследникам авторов, по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы страховые взносы не начисляются.

Заместитель директора Департамента	В.А. Прокаев