Author: НПП "Гарант-Сервис"
Document comments: Документ экспортирован из системы ГАРАНТ

Решение Арбитражного суда Московской области от 3 марта 2022 г. по делу N А41-88082/2021

Решение Арбитражного суда Московской области от 3 марта 2022 г. по делу N А41-88082/2021
ГАРАНТ:
 Настоящее решение было обжаловано. См. Хронологию дела
 
г. Москва |
03 марта 2022 г. | Дело N А41-88082/21

Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2022 года.
Полный текст решения изготовлен 03 марта 2022 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Пансионат с лечением Солнечная поляна" (ИНН 5032022630)
к Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области
о признании частично незаконным и отмене решения от 26.07.2021,
при участии в заседании:
от заявителя - Хашутогова А.А., доверенность от 10.11.2021,
от заинтересованного лица - Боймирзоева У.А., доверенность от 10.01.2022 N 04-09/00001,
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество "Пансионат с лечением Солнечная поляна" (далее - АО "Пансионат с лечением Солнечная поляна", заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области N 11-05/05352@ от 26.07.2021 в части отказа в применении ставки земельного налога в размере 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м в части земельного участка площадью 47.963 кв. м, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса:
- водозабор с охранной зоной и магистральным водопроводом для обеспечения жилого фонда (д. Волково (50 домов), поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна");
- КНС (канализационно-насосная станция) с магистральными трубопроводами, которые обеспечивают жилой фонд (поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), ЖК "Жемчужина", д. Гигирево, КП "Солнечная Поляна");
- газовая котельная с резервным дизель-генераторной с тепловыми сетями для снабжения жилищного фонда в поселке База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД);
- ГРПб 1 с газовой магистралью для снабжения 3 МЖК газом и газовой котельной;
- ГРПб 2 с газовой магистралью для снабжения КП "Солнечная поляна";
- 4 трансформаторные подстанции, через которые питаются: поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна", частично д. Волково.
Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность оспариваемого акта в связи с применением заявителем неверной ставки земельного налога в отношении спорного земельного участка.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.
Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области в адрес заявителя направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога N 801742 от 28.05.2021, согласно которому за 2020 год исчислен земельный налог с кадастровыми номерами 50:20:0090218:384, 50:20:0090218:383, 50:20:0090218:66, 50:20:0090218:382 площадью 198.961 кв.м. с применением налоговой ставки 1,5%.
Заявителем были предоставлены пояснения о том, что при начислении земельного налога на данные участки должна применяться налоговая ставка 0,3%, установленная подпунктом 1 пункта 2 решения Совета депутатов Одинцовского городского округа Московской области от 5 ноября 2019 г. N 7/10 "О земельном налоге на территории Одинцовского городского округа Московской области".
Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области в адрес заявителя направлено решение от 26.07.2021 N 11-05/05352@, в котором налоговый орган указывает на то, что у акционерного общества "Пансионат с лечением "Солнечная поляна" отсутствуют основания для применения пониженной ставки по земельному налогу.
Не согласившись с решением инспекции от 26.07.2021 N 11-05/05352@, АО "Пансионат с лечением Солнечная поляна" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Московской области от 10.09.2021 N 07-12/068196@ решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области отменено в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:20:0090218:383, 50:20:0090218:384 и 50:20:0090218:66 с применением ставки 1.5%, по земельному участку с кадастровым номером 50:20:0090218:382 заявителю указано на необходимость обращения в уполномоченный орган, осуществляющий кадастровый учет, для получения выписки из ЕГРН, где будет определен и зафиксирован размер части земельного участка, на которых расположены объекты ЖКХ и иные объекты.
АО "Пансионат с лечением Солнечная поляна" просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области N 11-05/05352@ от 26.07.2021 в части отказа в применении ставки земельного налога в размере 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м в части земельного участка площадью 47.963 кв. м, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса:
- водозабор с охранной зоной и магистральным водопроводом для обеспечения жилого фонда (д. Волково (50 домов), поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна");
- КНС (канализационно-насосная станция) с магистральными трубопроводами, которые обеспечивают жилой фонд (поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), ЖК "Жемчужина", д. Гигирево, КП "Солнечная поляна");
- газовая котельная с резервным дизель-генераторной с тепловыми сетями для снабжения жилищного фонда в поселке База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД);
- ГРПб 1 с газовой магистралью для снабжения 3 МЖК газом и газовой котельной;
- ГРПб 2 с газовой магистралью для снабжения КП "Солнечная поляна";
- 4 трансформаторные подстанции, через которые питаются: поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна", частично д. Волково, ссылаясь на то, что вышеуказанные объекты необходимы для деятельности общества как ресурсоснабжающей организации в сфере водоснабжения, водоотведения и теплоснабжения нескольких жилых поселков.
Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
В силу с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.
Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.
При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Подпунктом 1 пункта 2 решения Совета депутатов Одинцовского городского округа Московской области от 5 ноября 2019 г. N 7/10 "О земельном налоге на территории Одинцовского городского округа Московской области" установлена налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
В соответствии с п. 1 ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
Согласно ч. 2 ст. 15 ЖК РФ, жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
Виды жилых помещений закреплены в ч. 1 ст. 16 ЖК РФ, согласно которой к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.
В п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.
Так, согласно п.2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса" системы коммунальной инфраструктуры - совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд.
Таким образом, возможность представления пониженной ставки земельного налога зависит от следующих условий: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.
Как усматривается из материалов дела, на земельном участке с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м в части земельного участка площадью 47.963 кв. м расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса:
- водозабор с охранной зоной и магистральным водопроводом для обеспечения жилого фонда (д. Волково (50 домов), поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна");
- КНС (канализационно-насосная станция) с магистральными трубопроводами, которые обеспечивают жилой фонд (поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), ЖК "Жемчужина", д. Гигирево, КП "Солнечная поляна");
- газовая котельная с резервным дизель-генераторной с тепловыми сетями для снабжения жилищного фонда в поселке База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД);
- ГРПб 1 с газовой магистралью для снабжения 3 МЖК газом и газовой котельной;
- ГРПб 2 с газовой магистралью для снабжения КП "Солнечная поляна";
- 4 трансформаторные подстанции, через которые питаются: поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна", частично д. Волково.
Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.
Указанная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2009 N 1514/09, от 23.11.2010 N 10062/10.
Заявителем в материалы дела представлено техническое заключение кадастрового инженера ООО "Земля" от 23.11.2021, которым подтверждается расположение на земельных участках в составе земельного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Заключением установлено, что земельный участок с кадастровым номером 50:20:0090218:382, площадью 198.961 кв. м, с видом разрешенного использования: "Для оздоровительного комплекса", категории: "Земли особо охраняемых территорий и объектов", расположенный по адресу: обл. Московская, р-н Одинцовский, с/п Никольское, в районе д. Волково, принадлежит на праве собственности акционерному обществу "Пансионат с лечением Солнечная поляна".
На этом земельном участке, помимо объектов оздоровительного комплекса, расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, находящиеся на балансе АО "Пансионат с лечением Солнечная поляна".
Эти объекты необходимы для деятельности пансионата как ресурсоснабжающей организации в сфере водоснабжения, водоотведения и теплоснабжения нескольких жилых поселков.
Общая площадь земельных участков, на которых расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса с учетом пересечения сетей и объектов, составляет 47.963 кв. м, в том числе:
Охранная зона водозабора и водопровода - 28.437 кв. м
Охранная зона канализационной сети и КНС - 15.846 кв. м
Охранная зона газопровода - 2.083 кв. м
Охранная зона кабельных линий электропередачи - 1.710 кв. м
Охранная зона тепловых сетей - 3.384 кв. м
Кадастровый инженер в заключении указывает, что выделение отдельных земельных участков под каждым объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса из основного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м путем раздела является очень сложным и трудоемким процессом, в связи с тем, что эти объекты являются линейными, пересекающимися между собой и число участков будет составлять более 20.
При изменении вида разрешенного использования собственнику будет необходимо осуществить более 7 (семи) государственных экологических экспертиз об утрате земельными участками категории "особо охраняемых территорий", тем более, что основные объекты являются подземными. При этом нахождение вышеуказанных объектов на земельном участке собственника не противоречит ни его виду разрешенного использования, ни его назначению.
Заявителем в материалы дела, кроме заключения специалиста, представлены документы, подтверждающие факт оказания услуг населению (договоры с указанием реестров точек поставок; сведения, предоставляемые в органы Росстата, лицами, осуществляющими снабжение населения и бюджетофинансируемых организаций теплоэнергией и горячим водоснабжением, централизованный отвод сточных вод от населения и (или) бюджетофинансируемых организаций и др. - том 2).
Налоговым органом факт нахождения на спорном земельном участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не оспаривается.
Таким образом, по мнению суда, при исчислении земельного налога акционерное общество "Пансионат с лечением Солнечная поляна" обоснованно применило ставку земельного налога в размере 0.3 % от кадастровой стоимости в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м в части земельного участка площадью 47.963 кв. м, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Указанная позиция суда согласуется с судебной практикой, в частности с позицией, изложенной в постановлениях по делам N А41-25455/20, А72-11266/2017.
Ссылка налогового органа на определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2021 N 301-ЭС20-22764 по делу N А82-12497/2019 не принимается арбитражным судом, поскольку в настоящем деле установлены иные фактические обстоятельства дела.
В деле N А82-12497/2019 установлено, что объекты коммунальной инфраструктуры заявителя были вынужденно использованы для оказания услуг лишь одному многоквартирному дому, в отличие от настоящего дела, в котором заявитель обеспечивает, например, холодной водой лишь в д. Волково около 50 жилых домов (л.д. 85-86 том 2).
В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.
В связи с вышеизложенным арбитражный суд считает, что решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области N 11-05/05352@ от 26.07.2021 в части отказа в применении ставки земельного налога в размере 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м в части земельного участка площадью 47.963 кв. м, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса: водозабор с охранной зоной и магистральным водопроводом для обеспечения жилого фонда (д. Волково (50 домов), поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна"); КНС (канализационно-насосная станция) с магистральными трубопроводами, которые обеспечивают жилой фонд (поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), ЖК "Жемчужина", д. Гигирево, КП "Солнечная Поляна"); газовая котельная с резервным дизель-генераторной с тепловыми сетями для снабжения жилищного фонда в поселке База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД); ГРПб 1 с газовой магистралью для снабжения 3 МЖК газом и газовой котельной; ГРПб 2 с газовой магистралью для снабжения КП "Солнечная поляна"; 4 трансформаторные подстанции, через которые питаются: поселок База отдыха "Солнечная поляна" (3 МЖД), КП "Солнечная поляна", частично д. Волково, противоречит нормам действующего законодательства и подлежит признанию недействительным в указанной части.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Уточненное заявление акционерного общества "Пансионат с лечением Солнечная поляна" удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области N 11-05/05352@ от 26.07.2021 в части отказа в применении ставки земельного налога в размере 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0090218:382 общей площадью 198.961 кв. м в части земельного участка площадью 47.963 кв. м, на котором расположены объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 22 по Московской области в пользу акционерного общества "Пансионат с лечением Солнечная поляна" судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3.000 руб.
Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья | М.А. Юдина

| Система ГАРАНТ | /