Контрагент добровольно возмещает организации доначисленные по его вине налоги. Какими налогами на ОСН будет облагаться это возмещение?

ООО 1 на ОСН приняло в свои расходы услуги ООО 2 на ОСН. Но при налоговой проверке эти расходы у ООО 1 налоговая инспекция убрала и доначислила налоги ООО 1. Эти ООО пришли к соглашению, что ООО 2 возместит доначисленные налоги по ее вине в ООО 1.
Какими налогами на ОСН будет облагаться это возмещение, которое перечислит ООО 2 на расчетном счете ООО 1?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

1. Когда контрагент добровольно возмещает организации доначисленные по его вине налоги, это возмещение рассматривается как доход для организации. Полученная сумма возмещения должна быть учтена в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

2. Если денежные средства, полученные организацией, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

Обоснование позиции:

1. Пунктом 1 ст. 248 НК РФ определено, что к доходам в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При этом доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При этом согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Подтверждением признания должником обязанности по уплате сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба), исходя из обычаев делового оборота, могут являться любые действия контрагента, удостоверяющие факт признания нарушения обязательства, позволяющие определить размер суммы, признанной должником.

Контролирующие органы разъясняют, что документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по возмещению убытков (ущерба), может являться соглашение, подписанное сторонами, или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником. Смотрите письма Минфина России от 16.03.2021 N 03-03-06/3/18269, от 02.11.2020 N 03-03-06/1/95159, от 03.09.2020 N 03-03-06/1/77241, от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66991, ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@.

В рассматриваемом случае поскольку контрагент добровольно возмещает организации доначисленные по его вине налоги, то это возмещение рассматривается как доход для организации. Сумма возмещения должна быть учтена в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль.

Датой получения дохода при применении метода начисления признается дата соглашения о возмещении расходов (смотрите письма Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51276, от 25.04.2023 N 03-03-06/1/37883, от 03.10.2019 N 03-03-06/1/75943).

2. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Кроме того, согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

Как следует из вопроса, согласно условиям заключенного соглашения контрагент возмещает организации начисленные по его вине в ходе выездной налоговой проверки налоги.

Таким образом, при получении денежных средств, перечисленных организации в целях возмещения расходов, объекта налогообложения НДС не возникает, поскольку в данном случае реализация товаров (работ, услуг) организацией не производится (смотрите письма Минфина России от 06.10.2023 N 03-07-05/95178, от 22.06.2023 N 03-07-11/57966).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций по договорам, возмещения убытков или ущерба (в целях налогообложения прибыли);

- Энциклопедия решений. Как учесть внереализационные доходы при расчете налога на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шпилевая Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.