По общему правилу доходы физических лиц - нерезидентов РФ облагаются по ставке НДФЛ 30%. Надо ли пересчитывать НДФЛ с дохода работника-иностранца (Казахстан), который принят 09.08.2024, по ставке НДФЛ 30%?

По общему правилу доходы физических лиц - нерезидентов РФ облагаются по ставке НДФЛ 30%. Надо ли пересчитывать НДФЛ с дохода работника-иностранца (Казахстан), который принят 09.08.2024, по ставке НДФЛ 30%?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Если по итогам года сотрудники организаций - граждане государств ЕАЭС, в том числе Казахстана, не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

Обоснование позиции:

Согласно ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) в случае если одно государство-член (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения этой статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Таким образом, доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами Армении, Белоруссии, Казахстана, Киргизии облагаются по налоговой ставке 13% с первого дня их работы на территории РФ. Смотрите также письма Минфина России от 12.08.2022 N 03-04-05/78614, от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, от 25.08.2020 N 03-04-06/74275, от 14.10.2019 N 03-04-06/78518, от 23.07.2019 N 03-04-05/54647, от 27.02.2019 N 03-04-06/12764, от 15.06.2018 N 03-04-05/40970, от 14.05.2018 N 03-04-06/32214, ФНС России от 29.05.2020 N БС-4-11/8820@.

Смотрите Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов работников - граждан ЕАЭС (Белоруссии, Армении, Казахстана, Киргизии) (декабрь 2024).

К сведению:

На доходы, имеющие социальный характер и не являющиеся доходами от работы по найму, в частности, не являющиеся оплатой труда, не зависящие от условий выполнения трудовой деятельности, положения ст. 73 Договора не распространяются. Указанные доходы, полученные сотрудниками организации - нерезидентами, облагаются НДФЛ по ставке 30%. В случае признания указанных сотрудников российскими резидентами доходы будут облагаться по ставке 13% (смотрите письмо Минфина России от 14.05.2018 N 03-04-06/32214).

Однако, если по итогам налогового периода (года) сотрудник организации (в том числе из страны ЕАЭС) не имеет статуса налогового резидента России (находился в РФ менее 183 дней), его доходы, полученные в данном налоговом периоде, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30%.

Смотрите Информация Федеральной налоговой службы от 5 марта 2020 г. "ФНС России разъяснила, как определить ставку по НДФЛ для доходов сотрудников - граждан государств ЕАЭС.

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ, если иное не предусмотрено этой статьей, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Минфин России в письме от 11.12.2020 N 03-04-05/108761 разъяснил, что этот срок (183 дня пребывания в Российской Федерации) исчисляется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом учитывается фактическое время нахождения физического лица в Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено.

То есть если по итогам года сотрудники организаций - граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13%, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30%.

Отметим, что первоначально ФНС России в письме от 28.11.2016 N БС-4-11/22588@ разъясняла: п. 1 ст. 7 НК РФ предусматривает приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах. И далее делала вывод о том, что положениями ст. 73 Договора о ЕАЭС не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан государств-членов, не получивших статус налогового резидента, по ставкам, установленным для таких доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Финансисты (письма Минфина России от 22.09.2021 N 03-04-05/76856, 12.08.2022 N 03-04-05/78614) заняли иную позицию: согласно ст. 73 Договора о ЕАЭС доход работника из государства-члена облагается с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов, однако по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.

В связи с этим ФНС России также изменила позицию, повторив подход Минфина России: если по итогам года сотрудники организаций - граждане государств ЕАЭС не стали налоговыми резидентами Российской Федерации, то НДФЛ по ставке 13% (15%), удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30% (https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/9648868).

Смотрите:

- О размере ставки НДФЛ при удержании налога с доходов граждан из стран ЕАЭС (Н.В. Сердюкова, журнал "Налоговая политика и практика", N 5, май 2023 г.);

- Вопрос: Как удержать НДФЛ в течение года и пересчитать в конце года (на примере, как рассчитать удержания НДФЛ с гражданина Казахстана - участника ЕАЭС)? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, декабрь 2024 г.);

- Вопрос: Иностранный работник (из Республики Казахстан) был принят на работу в российскую организацию 18.11.2019. 26 декабря 2019 года работник уволился. За два месяца из заработной платы работника удерживался налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Работник находился на территории РФ с 01.08.2019, то есть на дату увольнения он не являлся резидентом РФ. При увольнении перерасчет НДФЛ по ставке 30% не был сделан. Каким образом можно исправить ситуацию: подать справку 2-НДФЛ в ИФНС с признаком 2; заплатить неудержанную сумму НДФЛ из средств организации, указав в 2-НДФЛ, что доход выплачен, НДФЛ в бюджет уплачен, но не удержан? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.);

- Вопрос: НДФЛ с доходов работников граждан Казахстана (ответ Горячей линии ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

27 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.