Как в учете учредителя отразить операции по возврату целевой субсидии прошлого года, если отчет о выполнении ее условий был принят ошибочно без замечаний и отсутствовал показатель на счете 205 53?

Подведомственным автономным учреждением предоставлен некорректный отчет о выполнении условий предоставления целевой субсидии за 2024 год, который был ошибочно принят учредителем в полном объеме без замечаний. При этом в бухгалтерском учете подведомственного учреждения по состоянию на 31.12.2024 по счету 206 21 отражена дебиторская задолженность в размере 01 копейка, которая в 2025 году была возвращена в доход бюджета и зачислена на код 21802020020000150. Кроме того, в результате принятия недостоверного отчета о выполнении условий предоставления целевой субсидии в учете учредителя на конец 2024 года не сформирован дебетовый остаток на счете 205 53.
Какими проводками учредителю отразить восстановление дебиторской задолженности на счет 205 53, если ошибка обнаружена учреждением самостоятельно?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бюджетном учете учредителя восстановление дебиторской задолженности на счете 205 53 "Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений" может быть отражено операциями по исправление ошибок прошлых лет с использованием счетов 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году", 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году".

Обоснование вывода:

Субсидии на иные цели предоставляются автономным учреждениям из бюджетов бюджетной системы РФ в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 78.1 БК РФ на основании соглашений о предоставлении субсидии, заключаемых с органами-учредителями (п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Соглашение о предоставлении субсидии, как правило, определяет направление расходования средств целевой субсидии, результаты (значения), которые должны быть достигнуты учреждением-получателем, а также устанавливает сроки перечисления субсидии, требования к отчетности, периодичность ее предоставления, иные показатели. Факт достижения (недостижения) показателей целевой субсидии подтверждается отчетом о выполнении условий предоставления целевой субсидии.

В соответствии с п. 80 Инструкции N 162н отражение обязательств на соответствующих счетах аналитического учета счета 1 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" и формирование финансового результата отчетного года осуществляется в момент признания выполнения условий по достижению получателем субсидий на иные цели целевых показателей. То есть в учете учредителя на основании принятого отчета о выполнении условий предоставления целевой субсидии признаются расходы текущего года в сумме принятых в целях достижения значений результатов данной субсидии учреждением денежных обязательств по расходам за счет целевой субсидии без учета перечисленных авансов (смотрите письмо Минфина России от 02.10.2020 N 02-07-10/87811). Согласно положениям п. 78 Инструкции N 162н задолженность автономного учреждения по возврату неиспользованных остатков субсидии на иные цели текущего характера, не подлежащие подтверждению, в учете учредителя отражается по дебету счета 1 205 53 562 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений" (см. также разделы I, II Приложения N 1 к письму Минфина России от 04.02.2020 N 02-06-07/6939).

В рассматриваемой ситуации подведомственным автономным учреждением был составлен недостоверный отчет за 2024 год о выполнении условий предоставления целевой субсидии, который принят учредителем без замечаний. При этом в бухгалтерском учете подведомственного автономного учреждения по состоянию на 31.12.2024 по счету 5 206 21 000 числилась дебиторская задолженность в размере 01 копейка, которая не нашла отражение в разделе "подлежит возврату" данного отчета. В результате принятия недостоверного отчета о выполнении условий предоставления целевой субсидии в бюджетном учете учредителя на конец 2024 года не сформирован дебетовый остаток на счете 1 205 53 562 "Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений".

Еще раз хотим подчеркнуть, что основанием для формирования учредителем финансового результата отчетного года и отражения задолженности автономного учреждения по возврату неиспользованных остатков субсидии на иные цели текущего характера, не подлежащие подтверждению, в учете учредителя на счете 1 205 53 562 является принятый и утвержденный отчет о выполнении условий предоставления целевой субсидии. При этом расхождения в сумме 01 копейка не могут быть признаны несущественными, так как данный показатель участвует в расчетах по исполнению обязательств в рамках предоставленной субсидии на иные цели, то есть денежные средства являются целевыми, которые в соответствии с ч. 18 ст. 30 Закона N 83-ФЗ и ч. 3.17, ч. 3.18 ст. 2 Закона N 174-ФЗ подлежат возврату в доход бюджета (учредителю).

Соответственно, если установлено, что отчет о выполнении условий предоставления целевой субсидии был составлен автономным учреждением и принят учредителем с недостоверной информации, то такой отчет подлежит корректировке. И на основании корректировочного отчета можно говорить о возможности отражения в бюджетном учете учредителя исправительных записей в части признания расходов 2024 года и формирования задолженности, подлежащей возврату в бюджет.

Исправление ошибок прошлых лет отражается путем отражения записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки (п. 33 Стандарта "Учетная политика...", п. 18 Инструкции N 157н) способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 Стандарта "Учетная политика...") на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) с обособлением в Журнале операций по исправлению ошибок прошлых лет и не включаются в обороты текущего года. На сумму исправлений ошибок прошлых лет необходимо будет изменить входящие остатки в соответствующих формах отчетности путем проведения ретроспективного пересчета бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп. 6, 33 Стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки").

Для отражения исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет пп. 281, 298.1 Инструкции N 157н установлены специальные счета. Учитывая, что в данном случае ошибка допущена в прошлом отчетном периоде и обнаружена учреждением самостоятельно, с целью ее исправления могут быть использованы следующие счета:

- счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" - в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатели расходов прошлого года;

- счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному, выявленные в отчетном году" - в части бухгалтерских записей по исправлению ошибок года, предшествующего году их исправления, не корректирующих показатели на счетах финансового результата.

В результате исправительных записей учреждению-учредителю необходимо:

- скорректировать финансовый результат в корреспонденции со счетом 1 302 41 002 "Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям" на 01 копейку;

- восстановить показатель (01 копейка) на счете 1 206 41 002 "Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям" и перенести его на счет 1 205 53 002 "Расчеты по поступлениям текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений".

Таким образом, в бюджетном учете учредителя могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:

1. Дебет КРБ 1 401 28 241 Кредит КРБ 1 302 41 732

- способом "Красное сторно" отражена корректировка расходов по предоставлению целевой субсидии в сумме 01 копейка;

2. Дебет КРБ 1 302 41 832 Кредит КРБ 1 304 86 731

Дебет КРБ 1 304 86 831 Кредит КРБ 1 206 41 662

- способом "Красное сторно" отражено восстановление дебиторской задолженности на счете 206 41 в сумме 01 копейка;

3. Дебет КДБ 1 205 53 562 Кредит КРБ 1 304 86 732

Дебет КРБ 1 304 86 832 Кредит КРБ 1 206 41 662

- дополнительной бухгалтерской записью отражена задолженность за автономным учреждением по возврату целевой субсидии в сумме 01 копейка;

4. Дебет КДБ 1 210 02 153 Кредит КДБ 1 205 53 662

- отражено зачисление в доход бюджета суммы неиспользованного остатка целевой субсидии прошлого года в размере 01 копейка.

В связи с тем, что в результате исправительных записей меняются входящие остатки в соответствующих формах отчетности, то показатели по исправлению ошибок прошлых лет подлежат отражению в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), в частности по строкам 250 и 570 раздела 1 в графе 6 по коду "03 - исправление ошибок прошлых лет". Также информацию об исправляемых хозяйственных операциях необходимо отразить в текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

Отметим, что операции по предоставлению средств субсидий на иные цели являются взаимосвязанными операциями в части признания финансовых результатов использования средств субсидии как у учредителя (стороны, предоставившей субсидию), так и у получателя средств из бюджета - автономного учреждения, включая формирование расчетов между учредителем и учреждением. Кроме того, Контрольными соотношениями ФК предусмотрена сверка показателей на конец года остатка на счете 1 205 53 000 по КДБ 2 18 0Х0Х0 ХХ ХХХХ 150 (в частности, 2 18 02020 02 0000 150) у учредителя и остатка у учреждения к возврату в бюджет по кредиту счета (...610) 5 303 05 000. Поэтому, если в бухгалтерском учете автономного учреждения по состоянию на конец 2024 года не сформирована на счете 5 303 05 731 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" задолженность по возврату остатка неиспользованной субсидии в бюджет, то ее необходимо восстановить также в порядке исправления ошибок прошлых лет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Ответ прошел контроль качества

27 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.