В автономном учреждении сетевая организация (ПАО) осуществляет приобретение, замену, установку, допуск в эксплуатацию приборов учета электрической энергии и иного оборудования для оказания услуг по электроснабжению за счет самой сетевой организации. По итогам исполнения работ ПАО на основании соглашения о взаимодействии при обеспечении учета потребления электроэнергии, а также в соответствии с Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ передает автономному учреждению дисплей для отображения показаний потребленной электроэнергии по прибору учета. Право собственности на дисплей принадлежит сетевой организации. По условиям соглашения автономное учреждение должно обеспечить сохранность переданного ему дисплея. Плата за пользование дисплеем не осуществляется. Срок, на который дисплей передан автономному учреждению, соглашением не установлен. Документов, подтверждающих факт передачи-получения дисплея, предоставлено не было, также отсутствует справедливая стоимость данного дисплея. Как в бухгалтерском учете автономного учреждения отразить полученный от сетевой организации дисплей?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Хозяйственная операция по получению дисплея в безвозмездное пользование, по нашему мнению, отражается без применения норм Стандарта "Аренда". Полученный объект нефинансовых активов отражается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование" по стоимости, полученной в результате ее запроса у сетевой организации. Если же по запросу информация о стоимостной оценке передаваемого имущества не будет предоставлена, то по справедливой стоимости или в условной оценке: один объект - один рубль. При этом для принятия к забалансовому учету дисплея автономное учреждение должно располагать первичным учетным документом, подтверждающим предоставление имущества в пользование и содержащим все обязательные реквизиты, установленные действующими нормативно-правовыми актами.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 5 ст. 37 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон N 35-ФЗ) коммерческий учет электрической энергии (мощности) на розничных рынках и в целях оказания коммунальных услуг по электроснабжению обеспечивают гарантирующие поставщики и сетевые организации с применением приборов учета электрической энергии в соответствии с правилами организации учета электрической энергии на розничных рынках, в том числе посредством интеллектуальных систем учета электрической энергии (мощности).
Интеллектуальная система учета электрической энергии (мощности) - это совокупность функционально объединенных компонентов и устройств, предназначенная для удаленного сбора, обработки, передачи показаний приборов учета электрической энергии, обеспечивающая информационный обмен, хранение показаний приборов учета электрической энергии, удаленное управление ее компонентами, устройствами и приборами учета электрической энергии, не влияющее на результаты измерений, выполняемых приборами учета электрической энергии, а также предоставление информации о результатах измерений, данных о количестве и иных параметрах электрической энергии в соответствии с правилами предоставления доступа к минимальному набору функций интеллектуальных систем учета электрической энергии (мощности), утвержденными Правительством Российской Федерации (ст. 3 Закона N 35-ФЗ).
Порядок предоставления доступа к минимальному набору функций интеллектуальных систем учета электрической энергии (мощности) утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 890 (далее - Порядок N 890). Так, в соответствии с п. 48 Порядка N 890 владельцы интеллектуальных систем учета должны предоставить пользователям интеллектуальных систем учета возможность получать информацию непосредственно (визуально) с дисплеев приборов учета электрической энергии, присоединенных к интеллектуальной системе учета, выносных дисплеев (при отсутствии дисплея на приборе учета) и посредством предоставления удаленного доступа к функциям (информации) интеллектуальной системы учета. При этом к функциям приборов учета электрической энергии, которые могут быть присоединены к интеллектуальной системе учета, относится в том числе отображение на встроенном и (или) выносном цифровом дисплее информации, закрепленной в подп. и) п. 28 Порядка N 890. Предоставление пользователям интеллектуальной системы учета удаленного доступа для получения информации, содержащейся в интеллектуальной системе учета, а также использование функций интеллектуальной системы учета осуществляются на безвозмездной основе (п. 52 Порядка N 890).
Исходя из вышеизложенного, так как в рассматриваемом случае заключено соглашение о взаимодействии, право собственности на дисплей остается у сетевой организации, а также с учетом п. 52 Порядка N 890 передача дисплея осуществляется в рамках предоставления актива в безвозмездное пользование.
Полученное в безвозмездное пользование имущество в соответствии с п. 2 Стандарта "Аренда" является объектом учета аренды. Однако существует ряд исключений, а также определенных ситуаций, при которых стандарт применять не нужно. Перечень основных исключений, при которых Стандарт "Аренда" не применяется, представлен в п. 4 указанного стандарта, а также п. 333 Инструкции N 157н. В частности, объектом аренды не является получение имущества в безвозмездное пользование в силу обязанности его предоставления (получения), возникающей в соответствии с действующим законодательством РФ. Для данного случая, исключающего применение Стандарта "Аренда", обязанность по передаче (получению) объектов должна быть предусмотрена законодательством РФ. Другими словами, передача (получение) имущества является не добровольным волеизъявлением сторон, то есть правом (ст. 689-701 ГК РФ), а их обязанностью (смотрите, например, письмо Минфина России от 31.08.2018 N 02-07-10/62448).
В данной ситуации обязанность по передаче дисплея для использования функций интеллектуальной системы учета электрической энергии (мощности) в безвозмездное пользование обусловлена требованиями п. 51, 52 Порядка N 890. Исходя из этого, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации Стандарт "Аренда" не применяется.
Имущество, полученное учреждением в пользование, не являющееся объектом аренды, в силу обязанности его получения, возникающей в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами в соответствии с п. 333 Инструкции N 157н, отражается на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". При этом объект имущества, полученный учреждением от собственника такого имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной.
Для исполнения требований Инструкции N 157н автономному учреждению следует запросить у сетевой организации стоимость передаваемого объекта нефинансовых активов (дисплея). Если же по запросу информация о стоимостной оценке передаваемого имущества не будет предоставлена, в таком случае можно воспользоваться положениями п. 52 Стандарта "Концептуальные основы", который предусматривает отражение активов, полученных в результате необменной операции, по их справедливой стоимости на дату получения, то есть в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. В случае невозможности определения справедливой стоимости первоначальная стоимость объекта бухгалтерского учета признается в условной оценке - один объект, один рубль.
Вместе с тем бухгалтерский учет ведется с допущением временной определенности фактов хозяйственной жизни. Это означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов учета (вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств при расчетах) (п. 16 Стандарта "Концептуальные основы"). Каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом (п. 20 Стандарта "Концептуальные основы", ч. 1 ст. 9 федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Иными словами, для принятия к забалансовому учету дисплея автономное учреждение должно располагать документом, подтверждающим предоставление имущества в пользование и содержащим обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и п. 25 Стандарта "Концептуальные основы...". Так, например, может быть оформлен Акт приема-передачи, подписанный в двустороннем порядке.
Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения может быть отражена следующая корреспонденция счетов:
Увеличение забалансового счета 01 "Имущество, полученное в пользование"
- отражено получение от сетевой организации дисплея в безвозмездное пользование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

17 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.