В составе особо ценного имущества автономного учреждения учитывается объект - кислородная станция. Планируется частичная разукомплектация объекта (извлечение газификатора) с последующей модернизацией (установка нового более мощного газификатора). Извлекаемый газификатор не соответствует критериям отнесения к основным средствам. Каков порядок отражения указанной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Разукомплектацию особо ценного имущества целесообразно согласовать с учредителем (собственником), при этом решение о разукомплектации основных средств принимается должностными лицами учреждения, подписи которых заверяет соответствующий "Акт о разукомплектации".

Обоснование вывода:
Государственные учреждения распоряжаются имуществом, закрепленным за ними на праве оперативного управления, с согласия собственника этого имущества, если иное не установлено законом (п. 1 ст. 296 ГК РФ). Автономное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться, в частности, особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 2 ст. 298 ГК РФ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").
Особенности согласования списания имущества устанавливаются на уровне каждого публично-правового образования. Конкретный порядок согласования (перечень предоставляемых документов, сроки принятия решения и т.д.) могут определяться как для всех организаций, созданных на базе имущества определенного публично-правового образования, так и на уровне отдельных органов власти. В таком порядке уполномоченный орган может предусмотреть и особенности разукомплектации особо ценного имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетного учреждения.
Следовательно, вопрос разукомплектации особо ценного имущества целесообразно согласовать с учредителем (собственником). Такое согласование поможет учреждению обосновать принятое решение в случае возникновения споров с контролирующими органами. Так, при списании государственного имущества Саратовской области необходимо руководствоваться положение об особенностях списания областного имущества, утвержденным постановлением Правительства Саратовской области от 27.02.2014 N 131-П "Об особенностях списания областного имущества". Однако детальный порядок согласования разукомплектации особо ценного имущества указанным документом не предусмотрен.
В общем случае решение о разукомплектации основных средств принимается должностными лицами учреждения, подписи которых заверяет соответствующий "Акт о разукомплектации". Унифицированная форма такого акта Приказом N 52н не установлена, поэтому необходимый документ следует разработать учреждению самостоятельно, с включением в него обязательных реквизитов, предусмотренных для первичных учетных документов (п. 25 Стандарта "Концептуальные основы...") и утвердить в рамках учетной политики учреждения. В "Акте о разукомплектации" также целесообразно предусмотреть отражение изменения стоимости основного средства в результате разукомплектации (п. 27 Инструкции N 157н). Соответствующая отметка о разукомплектации основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).
Акт разукомплектации объекта имущества вместе с необходимым комплектом документов представляется на согласование уполномоченному органу. Рассмотрев комплект документов, уполномоченный орган разрешает разукомплектовать имущество или отказывает в этом.
В соответствии с п. 19 Стандарта "Основные средства" изменение балансовой стоимости объекта основных средств после его признания в бухгалтерском учете возможно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), замещения (частичной замены в рамках капитального ремонта в целях реконструкции, технического перевооружения, модернизации) объекта или его составной части, а также переоценки объектов основных средств).
При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость выбываемых частей в соответствии с положениями Стандарта "Основные средства" о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств. Остаточная стоимость выбывшей части вне зависимости от того, амортизировалась ли эта часть объекта основных средств отдельно или нет, относится на финансовый результат текущего года (по аналогии с п. 27, п. 50 Стандарта "Основные средства").
В соответствии с п. 12 Инструкции N 183н разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Учитывая, что извлекаемый газификатор не соответствует критериям отнесения к основным средствам, его следует принять в состав материальных запасов. Так, принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в результате разукомплектации объектов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 34 Инструкции N 183н).
Согласно п. 6 письма Минфина России от 15.12.2017 N 02-07-07/84237 материальные запасы, остающиеся в распоряжении учреждения в результате проведения работ по разукомплектации объекта основных средств, принимаются учреждением к учету по приходному ордеру на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) и оцениваются также по справедливой (текущей оценочной) стоимости.
Затраты, связанные с модернизацией объектов основных средств, учитываются по дебету счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (увеличение стоимости) (п. 130 Инструкции N 157н). В свою очередь, принятие к бухгалтерскому учету увеличения первоначальной (балансовой) стоимости реконструированного объекта отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту счета 0 106 21 310 "Вложения в основные средства" (п. 9 Инструкции N 183н).
Таким образом, в бухгалтерском учете учреждения рассматриваемая ситуация может отразиться следующим образом:
1. Дебет 0 104 2Х 411 Кредит 0 101 2Х 410
- отражено списание суммы амортизации извлекаемого газификатора;
2. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 2Х 410
- отражено списание остаточной стоимости извлекаемого газификатора;
3. Дебет 0 105 Х6 346 Кредит 0 401 10 172
- отражено принятие к учету извлеченного газификатора в состав материальных запасов по справедливой стоимости;
4. Дебет 0 101 2Х 310 Кредит 0 106 21 310
- отражена модернизация кислородной станции.

Рекомендуем также ознакомиться материалами:
- Примерная форма Акта о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства госучреждения (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ);
- Энциклопедия решений. Разукомплектация, частичная ликвидация и объединение объектов нефинансовых активов (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

30 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.