Бюджетное учреждение планирует списать автомобили в связи с нецелесообразностью их дальнейшего использования. После списания автомобили будут утилизированы.
Каков алгоритм и бухгалтерские записи по списанию указанного имущества?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Решение о списании транспортных средств принимается комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения и оформляется Актом о списании транспортного средства (ф. 0504105). Если указанные транспортные средства учитываются в составе особо ценного движимого имущества, то их списание осуществляется после получения согласия уполномоченного органа.
Учреждению целесообразно заключить договор со специализированной организацией об оказании услуг по утилизации транспортных средств. В результате ликвидации (разборки, утилизации) транспортных средств в распоряжении учреждения остается металлолом, который учреждение после его оприходования может реализовать за плату.

Обоснование вывода:
В целях подготовки и принятия решения о списании имущества в учреждении создается комиссия, действующая на постоянной основе (п. 34 Инструкции N 157н). Положение об этой комиссии, а также ее состав утверждаются приказом руководителя учреждения. Решение о списании объекта основных средств принимается комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения с учетом особенностей, установленных на уровне каждого публично-правового образования, регламентирующих порядок списания имущества, принадлежащего ему на праве собственности. При этом положение об особенностях списания федерального имущества утверждено постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834.
Любое решение комиссии по поступлению и выбытию активов учреждения должно быть обоснованным. Так, если рассматриваемые в вопросе транспортные средства морально устарели, но при этом они пригодны для дальнейшей эксплуатации, то комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов может быть рассмотрен вопрос о передаче данных объектов основных средств другим учреждениям или о реализации таких объектов в порядке, предусмотренным учредителем. При этом утилизация годного к дальнейшей эксплуатации транспортного средства может вызвать споры с контролирующими органами.
Следует отметить, что бюджетные учреждения без согласия собственника не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ними собственником или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных им собственником на приобретение такого имущества. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, учреждение вправе распоряжаться самостоятельно (п. 2 ст. 298 ГК РФ). Таким образом, если указанные транспортные средства учитываются в составе особо ценного движимого имущества, то их списание осуществляется после получения согласия уполномоченного органа.
В то же время если комиссией учреждения будет принято решение о списании рассматриваемых в вопросе транспортных средств с их дальнейшей утилизацией, то отметим следующее.
Выбытие транспортного средства с баланса учреждения при принятии решения уполномоченным органом о его выбытии, в том числе по причине морального износа, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 "Амортизация" (в сумме начисленной амортизации), счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (в сумме остаточной стоимости) в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" (п. 12 Инструкции N 174н).
В отношении транспортных средств при принятии решения об их списании предусмотрено оформление Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105). Одновременно выведенное из эксплуатации транспортное средство до утверждения Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105) и окончания утилизации учитывается на забалансовом счете 02 "Материальные ценности на хранении"*(1). Дальнейшее отражение в учете учреждения выбытия объектов основных средств с забалансового счета 02 "Материальные ценности на хранении" осуществляется после реализации мероприятий, предусмотренных Актом о списании транспортного средства (ф. 0504105) (п. 52 Инструкции N 157н). К таким мероприятиям, в частности, относятся разборка, утилизация. То есть только после утверждения Акта о списании транспортного средства (ф. 0504105) должностные лица учреждения могут приступить к реализации мероприятий, предусмотренных данным документом. Такие мероприятия могут осуществляться:
- силами учреждения;
- с привлечением третьих лиц на основании заключенных договоров.
Следует отметить, что обязательную утилизацию объектов основных средств необходимо производить при условии, что такое имущество содержит в себе драгоценные металлы (камни) и опасные отходы. В транспортном средстве, как правило, присутствуют драгоценные металлы, которые согласно нормам действующего законодательства подлежат обязательному учету. Кроме того, при утилизации транспортного средства образовываются опасные отходы, обращение с которыми регулируется Законом N 89-ФЗ. Таким образом, учреждению целесообразно заключить договор со специализированной организацией об оказании услуг по утилизации транспортного средства. В свою очередь, оплата услуг и работ по утилизации, захоронению отходов отражается по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
В результате ликвидации (разборки, утилизации) транспортного средства в распоряжении учреждения остается металлолом, который учреждение после его оприходования может реализовать за плату.
Принятие к учету металлолома, полученного в результате ликвидации (разборки, утилизации) транспортного средства, осуществляется в составе прочих материальных запасов и отражается по дебету счета 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 34 Инструкции N 174). В учетной политике следует закрепить первичный учетный документ, которым будет оформлено принятие к балансовому учету металлолома. Например, п. 34 Инструкции N 174 предусмотрено применение Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф. 0504220) для принятия к учету материальных запасов, остающихся в распоряжении учреждения от ликвидации основных средств. Также в учреждении может применяться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).
Фактическая стоимость материальных запасов (металлолома) определяется исходя из его текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемой справедливой стоимостью. Такая стоимость определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества на аналогичный или схожий вид имущества (пп. 25, 106 Инструкции N 157н, пп. 22, 23 Стандарта "Запасы"). Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем. Источниками данных о ценах могут служить, например:
- сведения о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в профильной комиссии) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
Вместе с тем реализация металлолома отражается по дебету счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" в корреспонденции с кредитом счета 0 105 06 000 "Прочие материальные запасы (п. 37 Инструкции N 174).
В свою очередь, принятие к учету дебиторской задолженности по доходам от сдачи металлолома отражается по дебету счета 0 205 74 000 "Расчеты по доходам от операций с материальными запасами" в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами" (п. 93 Инструкции N 174)*(2). При этом доходы от реализации металлолома отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 "Уменьшение стоимости материальных запасов" в увязке с подстатьей 446 "Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)" КОСГУ (п. 12.2.4 Порядка N 85н, п. 12.4.6 Порядка N 209н, смотрите также письмо Минфина России от 17.06.2019 N 02-08-10/43765).
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие записи:
1. Дебет 0 104 25 411 (0 104 35 411) Кредит 0 101 25 410 (0 101 35 410)
- отражено списание транспортного средства с балансового учета в сумме начисленной амортизации;
2. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 25 410 (0 101 35 410)
- отражено списание транспортного средства с балансового учета в сумме остаточной стоимости (при ее наличии);
3. Увеличение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
- отражено списанное с балансового учета транспортное средство на забалансовом счете 02;
4. Дебет 0 401 20 226 (0 109 ХХ 226) Кредит 0 302 26 73Х
- отражена кредиторская задолженность перед исполнителем согласно договору об утилизации транспортного средства на основании Акта оказанных услуг;
5. Дебет 0 302 26 83Х Кредит 0 201 11 610,
с одновременным увеличением забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 226)
- произведена оплата за оказанные услуги по утилизации транспортного средства;
6. Дебет 2 105 Х6 346 Кредит 2 401 10 172
- оприходован металлолом по текущей оценочной стоимости;
7. Уменьшение забалансового счета 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
- отражено выбытие списанного транспортного средства с забалансового счета 02;
8. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 Х6 446
- передан металлолом на реализацию;
9. Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172
- начислен доход от реализации металлолома;
10. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 74 66Х,
с одновременным увеличением забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 446)
- отражено поступление денежных средств за принятый металлолом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Ответ прошел контроль качества

22 марта 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Если решение о списании транспортного средства утверждается в отношении объекта, учитываемого в составе активов, например, по основаниям его морального устаревания, но эксплуатируемого до принятия решения о его списании, то учет такого имущества до утверждения решения о его списании должен продолжаться на счете 101 00 "Основные средства" (смотрите, например, письмо Минфина России от 20.09.2018 N 02-07-08/67685).
*(2) Согласно положениям ч. 2 ст. 298 ГК РФ бюджетные учреждения вправе получать доходы от иной приносящей доход деятельности (в том числе от реализации движимого имущества), которые поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.