Можно ли расходы на приобретение бесконтактных термометров за счет субсидий, полученных бюджетным учреждением, учитывать при налогообложении прибыли?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы, на приобретение бесконтактных термометров за счет субсидий, полученных бюджетным учреждением, при налогообложении прибыли не учитываются.

Обоснование вывода:
Бюджетные учреждения как российские организации являются плательщиками налога на прибыль (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 246 НК РФ, п. 1 ст. 123.21, п. 1 ст. 123.22 ГК РФ, письмо Минфина России от 29.04.2019 N 03-03-06/3/34284).
Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и не зависит от порядка их отражения в бухгалтерском учете учреждения, который регулируется СГС "Доходы", другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для госсектора, а также положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
В целях налогообложения прибыли расходы признаются с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть:
- экономически обоснованы (обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности)*(1);
- документально подтверждены (документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ, и из этих документов должно быть четко и определенно видно, какие расходы были произведены)*(2);
- произведены в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода*(3).
В ст. 270 НК РФ содержится перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Указанный перечень является открытым, то есть при налогообложении не должны учитываться любые расходы, которые не соответствуют критериям, поименованным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ; письма Минфина России от 22.03.2018 N 03-03-07/18252, от 13.12.2016 N 03-03-06/1/74580).
При этом не учитываются в целях налогообложения расходы, произведенные (понесенные) в рамках целевого финансирования или целевых поступлений, к которым относятся в том числе субсидии, средства ОМС, гранты, пожертвования (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ). В соответствии с положениями пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ получатели целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести не только раздельный учет доходов, но и связанных с ними расходов.
Соответственно, расходы, на приобретение бесконтактных термометров за счет субсидий, полученных бюджетным учреждением, при налогообложении прибыли не учитываются.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Расходы бюджетных и автономных учреждений в целях налогообложения прибыли;
- Энциклопедия решений. Доходы бюджетного и автономного учреждений в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

21 сентября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Письма Минфина России от 26.11.2019 N 03-03-06/1/91715, от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120, от 12.11.2015 N 03-03-06/1/65172.
*(2) Письма Минфина России от 22.01.2020 N 03-03-06/1/3300, от 05.12.2019 N 03-03-06/2/94579, от 29.04.2019 N 03-03-06/1/31497, от 25.01.2018 N 03-03-06/1/4009, от 29.08.2017 N 03-03-06/1/55280, от 27.07.2015 N 03-03-05/42971, ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5272.
*(3) Письма Минфина России от 04.09.2017 N 03-03-07/56673, от 11.07.2017 N 03-03-06/1/43750, от 14.11.2016 N 03-03-06/1/66452.