Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Казенному учреждению в декабре 2018 года были выставлены акты оказанных услуг на водоснабжение и водоотведение за декабрь 2018 года на сумму 500 000 руб. Расходы были отнесены на текущий финансовый результат. В конце января 2019 года после сдачи годового отчета от водоснабжающей организации поступило письмо о замене документов и новый акт оказанных услуг по подаче водоснабжения и водоотведения за декабрь 2018 года на сумму 5 000 руб. взамен ранее представленных документов. Оплата по акту в сумме 500 000 руб. прошла в декабре 2018 года. Новый акт об оказании услуг на водоснабжение и водоотведение датирован также декабрем 2018 года. Как в бюджетном учете казенного учреждения отразить данную хозяйственую операцию?

Казенному учреждению в декабре 2018 года были выставлены акты оказанных услуг на водоснабжение и водоотведение за декабрь 2018 года на сумму 500 000 руб. Расходы были отнесены на текущий финансовый результат. В конце января 2019 года после сдачи годового отчета от водоснабжающей организации поступило письмо о замене документов и новый акт оказанных услуг по подаче водоснабжения и водоотведения за декабрь 2018 года на сумму 5 000 руб. взамен ранее представленных документов.
Оплата по акту в сумме 500 000 руб. прошла в декабре 2018 года. Новый акт об оказании услуг на водоснабжение и водоотведение датирован также декабрем 2018 года.
Как в бюджетном учете казенного учреждения отразить данную хозяйственую операцию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции в 2019 году по замене первичных документов за декабрь 2018 года могут быть отражены по аналогии с поступлением первичных документов после даты подписания бухгалтерской отчетности с применением специальных счетов 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 0 304 86 000 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному".

Обоснование вывода:
В рассматриваемой ситуации в декабре 2018 года казенным учреждением был получен акт об оказании услуг на водоснабжение и водоотведение за декабрь 2018 года на сумму 500 000 руб. Обязательства по данному акту были оплачены в полном объеме. Соответственно, ошибки при начислении расходов в учете учреждения в 2018 году не было.
При этом в январе 2019 года после даты подписания бухгалтерской отчетности от водоснабжающей организации поступило письмо о замене документов, а также новый акт об оказании услуг по подаче водоснабжения и водоотведения за декабрь 2018 года на сумму 5 000 руб. взамен ошибочно предоставленного ранее. На наш взгляд, несмотря на то, что происходит замена документов, рассматриваемая ситуация может быть отражена по аналогии с поступлением первичных документов после даты подписания бухгалтерской отчетности. Указанные операции отражаются в следующем отчетном периоде (в 2019 году) как ошибки прошлых лет.
Данные операции обособляются на отдельных счетах бухгалтерского учета, в отдельном регистре, но в отчетности за 2019 год не отражаются, а корректируются входящие остатки на начало 2019 года (в межотчетном периоде) (п. 1.7 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005). В таком случае у контролирующих органов, скорее всего, не возникнет претензий относительно предоставления недостоверной отчетности за 2018 год.
Исправление ошибок прошлых лет осуществляется в зависимости от периода ее обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью с формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом выявленных ошибок (п. 28 федерального стандарта "Учетная политика, оценочные значения и ошибки", утвержденного приказом Минфина России от 30.12.2017 N 274н, п. 17 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480 (далее - Методические рекомендации)).
В настоящее время Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), предусматривает несколько специальных счетов для исправления ошибок прошлых лет. Примеры по исправлению ошибок прошлых лет приведены в п. 17 Методических рекомендаций.
Выбор корреспонденций счетов для исправления таких ошибок зависит от их влияния на валюту баланса. Поскольку операции по начислению услуг за водоснабжение и водоотведение в рассматриваемой ситуации влияли на показатели финансового результата прошлого периода, в 2019 году в целях исправления ошибки может применяться счет 0 401 28 000 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" (п. 298 Инструкции N 157н). В свою очередь, образовавшаяся дебиторская задолженность будет рассматриваться в качестве аванса и должна быть отражена на счете 1 206 23 000 (п. 202 Инструкции N 157н). По операциям, не затрагивающим финансовый результат, для исправления ошибки может применяться счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" (п. 281 Инструкции N 157н).
Следует отметить, что бухгалтерские записи для исправления ошибок прошлых лет Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее - Инструкция N 162н), не предусмотрены. Поэтому учреждению необходимо их согласовать в порядке, предусмотренном п. 2 Инструкции N 162н.
Таким образом, в данной ситуации корректными будут следующие бухгалтерские записи:
Дебет 1 401 28 223 Кредит 1 302 23 73Х
- способом "Красное сторно" отражена корректировка учетных данных на сумму 495 000 руб.;
Дебет 1 206 23 56Х Кредит 1 304 86 73Х,
Дебет 1 304 86 83Х Кредит 1 302 23 73Х - отражена дебиторская задолженность водоснабжающей организации на сумму 495 000 руб.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Толмачева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

28 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.