Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Бюджетному учреждению субсидия на капитальные вложения выделялась по соглашению в 2018 году. По субсидии образовался остаток, по которому было принято решение о его частичном использовании на те же цели (на основании уведомления о разрешении), а частично он был возвращен в доход бюджета. По соглашению 2019 года учреждению перечисляется субсидия на капитальные вложения. Как в 2019 году правильно учитывать целевые субсидии по КФО 6, а именно остаток прошлого года, возврат части остатка прошлого года и поступления текущего года?

Бюджетному учреждению субсидия на капитальные вложения выделялась по соглашению в 2018 году. По субсидии образовался остаток, по которому было принято решение о его частичном использовании на те же цели (на основании уведомления о разрешении), а частично он был возвращен в доход бюджета. По соглашению 2019 года учреждению перечисляется субсидия на капитальные вложения.
Как в 2019 году правильно учитывать целевые субсидии по КФО 6, а именно остаток прошлого года, возврат части остатка прошлого года и поступления текущего года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Целевые субсидии, предоставленные на цели капитальных вложений в 2019 году, учитываются с применением счета 6 205 62 000 "Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления", при этом начисляются доходы будущих периодов с применением счета 6 401 40 162 "Доходы будущих периодов по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления".
Остаток прошлого года по предоставленной субсидии на капитальные вложения подлежит переносу в межотчетный период на счет 6 205 62 000 "Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления".
Бухгалтерские записи по учету остатка субсидии на капитальные вложения 2018 года, если этот остаток разрешен к использованию в 2019 году, бюджетному учреждению следует согласовать в порядке п. 4 Инструкции N 174н.

Обоснование вывода:
С 01.01.2019 бюджетные учреждения при выборе кодов бюджетной классификации руководствуются положениями:
- Порядка N 132н в части статей аналитической группы подвида доходов бюджетов (далее - АнКВД);
- Порядка N 209н в части статей (подстатей) КОСГУ.
Согласно данным нормативным правовым актам доходы, получаемые бюджетными учреждениями от субсидии на осуществление капитальных вложений, относятся на статью 180 "Прочие доходы" АнКВД и подстатью 162 "Поступления капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления" КОСГУ (пп. 12.1.7 п. 12 Порядка N 132н, пп. 9.6.2 п. 9 Порядка N 209н).
В настоящее время доходы от субсидий на осуществление капитальных вложений, предоставляемых в соответствии с соглашениями, учитываются на счете 205 62 "Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления" (п. 199 Инструкции N 157н, Приложение N 1 к приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н, п. 93 Инструкции N 174н).
В то же время в 2018 году доходы от предоставления субсидии на капитальные вложения учитывались с применением счета 205 84 "Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений" (Приложение N 1 к приказу Минфина России от 01.12.2010 N 157н, п. 199 Инструкции N 157н в редакции, действовавшей в 2018 году). А доходы от ее предоставления относились на статью 180 "Прочие доходы" АнКВД и подстатью 184 "Доходы от субсидии на осуществление капитальных вложений" КОСГУ (пп. 4.1.1 п. 4.1 раздела II, п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Таким образом, в бюджетном учреждении необходимо осуществить перенос данных по счетам бухгалтерского учета при внесении изменений в план счетов в части изменения порядка формирования кодов счетов бухгалтерского учета. Входящие остатки на 1 января 2019 года изменяются в межотчетный период. В частности, остатки со счетов, применявшихся в 2018 году, переносятся на счета обновленного рабочего плана счетов 2019 года*(1). В межотчетный период такой перенос отражается через счет 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833)*(2). Данные об изменении остатков по счетам в отчетность 2018 года не попадают - будут скорректированы только остатки на 01.01.2019 в отчетности 2019 года.
Согласно ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии со ст. 78.2 БК РФ, подлежат перечислению бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет. В то же время указанные остатки средств могут использоваться бюджетными учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением органа-учредителя бюджетного учреждения.
Возврат бюджетным учреждением остатков субсидий прошлых лет на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность относится на статью 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов (далее - АнКВИ) и на статью 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" КОСГУ (пп. 66.5.1 п. 66 Порядка N 132н, пп. 14.1 п. 14 Порядка N 209н).
Специалисты финансового ведомства отмечают в п. 2.7 Раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, что отражение в учете бюджетным учреждением на счете 303 05 увеличения задолженности по возврату в доход бюджета неиспользованных остатков целевых субсидий по состоянию на 01.01.2019 (в частности, остаток по кредиту счета 6 205 84 000 на 01.01.2019 по данным отчетности за 2018 год) осуществляется первым рабочим днем 2019 года с учетом перевода в межотчетный период исходящих остатков по счетам согласно новому порядку применения КОСГУ.
Вместе с тем Минфином России пока не определено каких-то переходных правил по учету остатков целевых субсидий 2018 года, если эти остатки разрешено потратить в 2019 году. В силу п. 4 Инструкции N 174н по согласованию с финансовым органом и органом-учредителем в таких ситуациях пока можно использовать проводки*(3):
- Дебет 6 303 05 831 Кредит 6 205 62 661;
- Дебет 6 205 62 561 Кредит 6 401 40 162.
Начисление доходов будущих периодов в сумме субсидий на осуществление капитальных вложений, предоставляемых в соответствии с соглашениями, отражается бюджетными учреждениями в порядке п. 93 Инструкции N 174н. Их поступление - в порядке п. 72 Инструкции N 174н. Начисление доходов текущего финансового года по предоставленным бюджетному учреждению субсидиям на капитальные вложения в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов) отражается в порядке п. 150 Инструкции N 174н.
С учетом изложенного рассматриваемая ситуация может отражаться в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 6 205 84 561 Кредит 6 401 30 000,
Дебет 6 401 30 000 Кредит 6 205 62 661
- в межотчетный период отражен перенос кредитового остатка со счета 205 84 на счет 205 62;
2. Дебет 6 205 62 561 Кредит 6 303 05 731
- отражено увеличение задолженности бюджетного учреждения по возврату в доход бюджета неиспользованного остатка целевой субсидии по состоянию на 01.01.2019 года;
3. Дебет 6 303 05 831 Кредит 6 205 62 661
- отражен остаток в сумме подтвержденной потребности в его использовании на те же цели;
4. Дебет 6 303 05 831 Кредит 6 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (610 АнКВИ; 610 КОСГУ)
- отражено перечисление части остатка субсидии прошлого года на капитальные вложения, не разрешенного к использованию, в доход бюджета;
5. Дебет 6 205 62 561 Кредит 6 401 40 162
- отражено начисление доходов будущих периодов от разрешенной к использованию части остатка субсидии на капитальные вложения прошлого года;
6. Дебет 6 401 40 162 Кредит 6 401 10 162
- отражено начисление доходов текущего года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче актива) в отношении остатка субсидии, разрешенного к использованию;
7. Дебет 6 205 62 561 Кредит 6 401 40 162
- отражено начисление доходов будущих периодов по соглашению 2019 года о предоставлении субсидии на капитальные вложения;
8. Дебет 6 401 40 162 Кредит 6 401 10 162
- отражено начисление доходов текущего финансового года в соответствии с отчетом о достижении целевых показателей (о выполнении условия при передаче активов) в отношении субсидии на капитальные вложения 2019 года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

19 июня 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите подробнее в разделе "Как перейти на новые планы счетов" материала "Новые редакции Инструкций 157н, 162н, 174н и 183н: обзор самых важных изменений 2019 года (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, февраль-март 2019 года)".
*(2) Смотрите, в частности, п. 2.7 Раздела II Приложения к письму Минфина России и Федерального казначейства от 21.01.2019 NN 02-06-07/2736, 07-04-05/02-932, приложение к письму Минфина России от 14.03.2016 N 02-07-07/14989, приложение к письму Минфина России и Федерального казначейства от 13.07.2018 NN 02-06-07/49174, 07-04-05/02-14766.
*(3) Смотрите подробнее в разделе "Учет целевых субсидий в 2019 году: новые проводки и правила, советы по учету в сложных ситуациях" материала "Новые редакции Инструкций 157н, 162н, 174н и 183н: обзор самых важных изменений 2019 года (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ, февраль-март 2019 года)".