Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Медицинская клиника оплачивает лечение своим сотрудникам.
Можно ли стоимость лечения включить в расходы организации, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы"? Если заключить договор с клиникой на лечение и организация будет оплачивать это лечение, какие налоговые последствия для организации и для сотрудников?
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
До 1 января 2026 года перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носил закрытый характер и не подлежал расширительному толкованию. Расходы, прямо не поименованные в данной норме, не учитывались при определении налоговой базы (письмо Минфина России от 23.03.2017 N 03-11-11/16982, п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)).
С 1 января 2026 года согласно подп. 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", включены иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Таким образом, в настоящее время налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", могут учитывать в составе расходов любые оплаченные затраты, которые отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. документально подтверждены, экономически обоснованы, направлены на получение дохода, а также не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Статьей 270 НК РФ установлено, что при расчете налоговой базы не могут быть учтены расходы:
- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ);
- на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, положениями НК РФ прямо предусмотрено, что безвозмездная передача услуг не учитывается при налогообложении прибыли, при этом налоговыми последствиями таких операций для передающего лица является невозможность учета в расходах себестоимости безвозмездно оказанных услуг (смотрите также письма Минфина России от 17.12.2021 N 03-03-06/1/103267, от 08.07.2019 N 03-03-06/3/50014, от 12.11.2018 N 03-07-11/81021, от 17.08.2017 N 03-03-06/1/52899, от 17.11.2016 N 03-03-06/3/67725).
Отметим, что в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.
Минфин России в письме от 28.04.2023 N 03-03-07/39574 указал, что в случае, если расходы организации по внедрению корпоративной программы оздоровления работников носят социальный характер и не соответствуют положениям подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Учитывая, что рабочий коллектив предприятия является составной частью предприятия, без которого выполнение каких-либо задач, в том числе по получению прибыли, невозможно, можно сказать, что оздоровление сотрудников направлено на обеспечение нормальных условий труда и, в конечном итоге, на получение дохода - прибыли (ст. 252 НК РФ).
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 25.05.2004 N А65-17142/2003-СА1-37 суд, поддержав налогоплательщика, указал, что, "удовлетворяя заявленные требования, суд обоснованно применил положения ст. 253, 264, 275.1 НК РФ и указанные затраты предприятия следует рассматривать как расходы, непосредственно связанные с участием работников в процессе производства и реализации продукции. Безвозмездность медицинских услуг, оказанных заявителем своим работникам, не означает отсутствия у этих услуг стоимости, поскольку бесплатны они для получателей медицинской помощи - работников, а для заявителя имеют реальную денежную стоимость, определенную за 2002 год на основании тарифов. Кроме того, судом правомерно признаны экономически обоснованными вышеуказанные затраты заявителя, поскольку последний является предприятием с вредными условиями труда, которое обязано регулярно проводить медицинские осмотры и осуществлять профилактику профессиональных заболеваний в соответствии с ТК Российской Федерации".
Вместе с тем полагаем, что учет затрат в виде себестоимости оказываемых услуг по лечению в данном случае влечет за собой серьезные налоговые риски.
К сожалению, более актуальная судебная практика, учитывающая все нюансы поименованной в вопросе ситуации, нами не обнаружена.
Отметим также, что в настоящее время контролирующие органы придерживаются точки зрения о том, что если договором предусмотрено предоставление скидки, которая закладывается при ценообразовании и сразу меняет цену услуги, то продавец признает выручку по такому договору в сумме за вычетом предусмотренной договором скидки (письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15669, от 10.03.2015 N 03-03-06/1/12303).
В письме ФНС России от 04.07.2024 N СД-4-3/7576@ указано, что снижение стоимости обучения для отдельных категорий студентов вплоть до 100 процентов представляет собой скидку, которую следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов отражаются причитающиеся по договору суммы с учетом скидки.
Кроме того, в письме ФНС России от 05.07.2023 N БВ-4-7/8532 выражена позиция, основанная на сформированной судебной практике, согласно которой отличие примененной налогоплательщиком цены от уровня цен, обычно применяемого по идентичным (однородным) товарам, работам или услугам другими участниками гражданского оборота, не может служить самостоятельным основанием для вывода о неисполнении участником сделки обязанности по уплате налогов и возникновении у него недоимки, определяемой исходя из возникшей ценовой разницы. Отклонение цены от рыночного уровня в совокупности с иными обстоятельствами совершения операций может иметь юридическое значение, если при проведении проверки установлены признаки получения необоснованной налоговой выгоды.
Таким образом, можно прийти к выводу, что снижение (вплоть до 100 процентов) стоимости лечения для отдельных категорий сотрудников не может служить самостоятельным основанием для доначисления налога по УСН исходя из возникшей ценовой разницы. Вместе с тем мы полагаем, что и этот подход является очень рискованным и правомерность учета затрат при его применении, скорее всего, придется доказывать в суде.
Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, абзацем девятым п. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, расходы работодателей по договорам об оказании медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, и расходы, указанные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, в совокупности не могут превышать шести процентов от суммы расходов на оплату труда.
Из буквального прочтения приведенных норм следует, что организация вправе признать в составе расходов затраты по договору об оказании медицинских услуг в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда, при выполнении следующих условий:
- наличие в трудовых договорах и (или) в коллективном договоре положений об обязанности работодателя заключать договоры с медицинскими организациями об оказании медицинских услуг работникам (это общее условие для всех расходов на оплату труда, поименованное в ч. 1 ст. 255 НК РФ). Вместе с тем в письме Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88525 сказано, что требования об отражении расходов по договорам об оплате медицинских услуг в трудовых договорах и (или) коллективных договорах НК РФ не содержит. На наш взгляд, в целях однозначного исключения налоговых рисков данное условие лучше прописать в трудовых (или коллективном) договорах;
- договор заключен в пользу работника, а не членов его семьи. Это означает, что в акте оказанных услуг должны быть указаны конкретные сотрудники, обратившиеся в медицинскую организацию, то есть расходы должны быть персонифицированы (письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, письма УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 16-15/047749, от 02.09.2008 N 21-11/082829@);
- договор об оказании медицинских услуг заключен на срок не менее одного года;
- у медицинской организации есть лицензия на ведение соответствующего вида деятельности (письма Минфина России от 05.07.2019 N 03-03-07/49884, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126, п. 2 письма Минфина России от 25.11.2019 N 03-04-06/91984).
Иных условий, необходимых для учета указанных расходов при расчете налоговой базы, НК РФ не установлено. В том числе возможность учета рассматриваемых расходов не поставлена в зависимость от должности, занимаемой сотрудником: директор или иной работник.
Если вышеперечисленные условия соблюдаются, то расходы на лечение могут быть учтены в целях налогообложения (см. дополнительно письма Минфина России от 24.04.2025 N 03-03-06/1/41264, от 28.07.2023 N 03-03-06/1/71092), в том числе при УСН (как было указано выше, с 2026 года учитываются любые оплаченные затраты, которые отвечают требованиям ст. 252 НК РФ).
Также отметим, что ст. 255 и иными нормами главы 25 НК РФ не установлено и требований к перечню медицинских услуг или способам их оказания.
Ограничение, предусмотренное НК РФ, заключается только в сумме, которая может включаться в состав налоговых расходов в размере, не превышающем 6 процентов суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Напомним, что в силу п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 НК РФ.
На основании ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:
- оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);
- полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, как при оказании работникам услуг по лечению безвозмездно в собственной клинике, так и при оплате их лечения в сторонних медицинских учреждениях возникает доход, облагаемый НДФЛ.
При этом согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц в виде сумм, уплаченных работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам и оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику, или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках (письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804).
Обратите внимание, что возможность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных сотрудникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг. В случае оплаты работодателем медицинских услуг работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, от 21.08.2018 N 03-04-06/59126, от 21.12.2017 N 03-04-06/85541, п. 1 письма от 21.08.2018 N 03-04-06/59126). По этой причине контролирующие органы неоднократно утверждали, что норма п. 10 ст. 217 НК РФ применима только в отношении тех налогоплательщиков, которые работают в организациях на общей системе налогообложения, уплачивающих налог на прибыль. Организации, использующие специальные налоговые режимы, не являются плательщиком налога на прибыль, и поэтому к их работникам норма п. 10 ст. 217 НК не применяется (письма Минфина России от 11.12.2020 N 03-01-10/108791, от 10.12.2020 N 03-04-06/108150, от 16.03.2020 N 03-04-06/19819, от 01.08.2018 N 03-04-06/54288, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838).
То есть, если говорить простым языком, воспользоваться льготой, установленной п. 10 ст. 217 НК РФ, организации, применяющие УСН, по мнению Минфина России, не могут.
Судебные органы с таким подходом не согласны, при вынесении решений они исходят из того, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении нормы п. 10 ст. 217 НК РФ в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих спецрежимы, ставятся в неравное положение по отношению к работникам организаций с общей системой налогообложения, что нарушает принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ (смотрите постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, от 09.10.2007 N 5560/07, постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2006 N А55-36542/05, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 по делу N А56-48569/2005). Кроме того, применение спецрежима не лишает организацию права расходовать на медобслуживание работников собственные средства фирмы, оставшиеся после выплаты налога, уплачиваемого в связи с применением этого спецрежима (смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2006 N А56-48569/2005, апелляционное определение СК по гражданским делам Мурманского областного суда от 25 февраля 2021 г. по делу N 33-301/2021, решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 30 июня 2006 г. по делу N А56-48569/2005).
Следует также обратить внимание, в качестве одного из условий освобождения от налогообложения полученных доходов в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ определена оплата работодателем стоимости медицинских услуг именно медицинским организациям (см. абзац 4 п. 10 ст. 217 НК РФ). Поэтому с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" стоимость медицинских услуг, оплаченных работодателем за сотрудника, не подлежит обложению НДФЛ только в том случае, если эти услуги оказаны организациями или ИП, имеющими соответствующую лицензию. См. письма Минфина России от 29.06.2021 N 03-04-06/51279, от 24.04.2025 N 03-03-06/1/41264. Если безналичная оплата работодателями вышеуказанных расходов за услуги медицинских организаций осуществляется иным организациям, то положения п. 10 ст. 217 НК РФ не применяются.
Отметим, что норма п. 10 ст. 217 НК РФ применима как при оплате лечения в полном объеме за счет организации, так и при частичной оплате работодателем медицинских услуг (письмо Минфина России от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24). Также не ограничен размер не облагаемых НДФЛ выплат на лечение.
Должность сотрудника (директор или иная) также не играет роли.
Таким образом, если у организации имеется нераспределенная прибыль и за счет нее будет производиться оплата лечения, то облагаемого НДФЛ дохода у сотрудников не возникает (письмо Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244).
Из процитированных выше положений пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ следует, что доход в натуральной форме при безвозмездном оказании организацией услуг физическому лицу возникает у последнего лишь при условии, что услуги оказаны в его интересах.
Так, согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015, при решении вопроса о возникновении дохода на основании пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ необходимо учитывать направленность затрат по безвозмездному оказанию услуг гражданину на удовлетворение личных потребностей физического лица либо на достижение целей, преследуемых, в частности, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п. Одно лишь то обстоятельство, что в результате безвозмездного оказания гражданину услуг в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ. Соответственно, получение физическим лицом услуг на безвозмездной основе не облагается налогом, если предоставление таких услуг обусловлено, прежде всего, интересом оказавшего их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
Данную правовую позицию учитывают и налоговые органы (смотрите, например, письмо ФНС России от 17.10.2017 N ГД-4-11/20938@). При этом из разъяснений финансового ведомства следует, что решение вопроса о возникновении у физических лиц в таких случаях экономической выгоды зависит от конкретной хозяйственной ситуации (смотрите, например, письма Минфина России от 15.09.2014 N 03-04-06/46035, от 15.09.2014 N 03-04-06/46030).
Таким образом, полагаем, что в случае, если главной целью безвозмездного оказания физическим лицам медицинских услуг является обеспечение их здоровья для бесперебойного и эффективного функционирования организации-работодателя, а не удовлетворение личных нужд граждан, то возможно исходить из отсутствия у физических лиц дохода в натуральной форме вследствие оказания им таких услуг. Цели безвозмездного оказания медицинских услуг физическим лицам целесообразно подтвердить документально, например приказами руководителя организации. Обязательного включения соответствующих условий в коллективный договор, на наш взгляд, не требуется (мы не обнаружили официальных разъяснений, ставящих решение данного вопроса в зависимость от положений коллективного договора). Заметим, что такую позицию, вероятнее всего, придется доказывать в споре с налоговым органом, оценить перспективы которого мы не можем. В противном случае следует исходить из получения физическими лицами - получателями бесплатных медицинских услуг дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ, поскольку оснований для применения в отношении него норм ст. 217 НК РФ мы не видим.
Условия для применения освобождения от налогообложения НДФЛ доходов, предусмотренного вышерассмотренным п. 10 ст. 217 НК РФ, на наш взгляд, в данном случае не выполняется, так как стоматологическая организация не оплачивает оказанные работникам медицинские услуги медицинским организациям и не выдает (не перечисляет) им средства на эти цели.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным рассматриваемой ситуациям нами не обнаружено.
Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за рядом предусмотренных исключений):
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Из п. 7 ст. 421 НК РФ следует, что при расчете базы для исчисления страховых взносов учитываются также выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, в частности в виде услуг.
Положения ст. 422 НК РФ не предусматривают оснований для прямого освобождения от обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за лечение работников.
Вместе с тем не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам об оказании медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 29.06.2017 N 03-15-06/41121). Однако к рассматриваемой ситуации эта норма применима быть не может.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). Поскольку нормами российского законодательства не предусмотрена обязанность работодателя по оплате расходов на лечение сотрудника, как мы полагаем, указанная норма подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в данной ситуации не применяется.
Иных положений, предусматривающих освобождение от обложения страховыми взносами сумм, уплаченных за лечение работников, ст. 422 НК РФ не содержит. Следовательно, такая оплата должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам (смотрите также письма Минфина России от 29.05.2025 N 03-04-06/52806, от 25.01.2022 N 03-04-06/4455, п. 2 письма Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239, от 01.04.2019 N 03-15-05/22335, от 02.02.2018 N 03-04-06/6205, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, от 26.04.2017 N 03-15-06/25246).
Сказанное справедливо и в отношении страховых взносов "на травматизм" (ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", смотрите также приложение к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250, письмо ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, постановления АС Дальневосточного округа от 22.04.2019 N Ф03-1439/19 по делу N А73-4753/2018, АС Северо-Западного округа от 16.04.2018 N Ф07-2553/18 по делу N А13-10531/2017, АС Поволжского округа от 03.04.2017 N Ф06-18780/17 по делу N А06-7184/2016, АС Западно-Сибирского округа от 11.12.2015 N Ф04-27417/15 по делу N А46-6401/2015).
В то же время в арбитражной практике существует позиция, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Оплату лечения сотрудника (а проведение медицинского обследования по своей сути является разновидностью медицинских услуг) можно рассматривать в качестве выплат социального характера, не являющихся вознаграждением работника за исполнение им трудовых обязанностей, и на этом основании не включать в базу для начисления страховых взносов. Так, в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12 Президиум ВАС РФ сделал следующие выводы: Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Указанную позицию поддержал ВС РФ в определениях от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970.
Интерес представляют определение Верховного Суда РФ от 13.04.2020 N 309-ЭС20-3763, постановления Четвертого ААС от 06.08.2020 N 04АП-1659/20 по делу N А19-29229/2019, от 04.06.2020 N 04АП-2270/20 по делу N А19-29685/2019, Семнадцатого ААС от 06.02.2020 N 17АП-19499/19.
Тем не менее мы считаем, что в данном случае неначисление страховых взносов влечет за собой существенные налоговые риски.
Страховые взносы в данном случае начисляются в общеустановленном порядке, по той ставке, которую организация применяет ко всем остальным выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу сотрудников.
Существует также позиция, согласно которой оплата работодателем медицинской организации расходов на лечение может быть квалифицирована как дарение (освобождение сотрудника от имущественной обязанности по оплате лечения). В этом случае договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если стоимость дара превышает 3000 рублей, и в нем необходимо указать, что предметом является оплата стоимости лечения сотрудника. Напомним, что в случае передачи сотруднику денежных средств по такому договору дарения объекта обложения страховыми взносами у организации также не возникает (п. 4 ст. 420 НК РФ). Подробнее об этом смотрите в материале.
Между тем полагаем, что применять такую позицию также достаточно рискованно.
Что касается бесплатных медицинских услуг в пользу собственных сотрудников организации, то есть лиц, состоящих с организацией в трудовых отношениях, то налоговый орган, вероятнее всего, будет исходить из необходимости включения их стоимости в расчет базы для исчисления страховых взносов, поскольку оснований для применения в данном случае норм ст. 422 НК РФ не прослеживается. Это обусловлено вышеописанным общим официальным подходом к необходимости обложения страховыми взносами любых выплат, осуществляемых работникам, кроме поименованных в ст. 422 НК РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина
Ответ прошел контроль качества
28 августа 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
