Продукция, реализуемая на экспорт, исключена из Перечня сырьевых товаров. Надо ли прописывать в учетной политике порядок принятия к вычету "входного" НДС по экспортным несырьевым товарам?

Согласно постановлению Правительства РФ от 29.06.2026 N 801 продукция, реализуемая организацией на экспорт (код 2709 00 900 9), исключена из Перечня сырьевых товаров, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.04.2018 N 466.
Ранее в учетной политике для целей налогообложения была прописана методика распределения "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым при производстве экспортируемой продукции, облагаемой по налоговой ставке ноль процентов, и при производстве продукции, предназначенной для реализации на внутреннем рынке, по ставкам 10 процентов, 22 процента.
В связи с принятыми изменениями надо ли прописывать в учетной политике порядок принятия к вычету "входного" НДС по экспортным несырьевым товарам? Должен ли вестись в данном случае раздельный учет "входного" НДС по счету 19?
Должна ли организация продолжать предоставлять реестры в налоговую для подтверждения налоговой ставки ноль процентов и в случае неподтверждения ставки ноль процентов принятый к вычету НДС сохраняется?
Нужно ли внести еще какие-то изменения в учетную политику организации в связи с этими изменениями?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

С учетом того обстоятельства, что товар перестал быть сырьевым и для него не действует особый порядок вычета, связанный с подтверждением нулевой ставки при экспорте, а предъявленный НДС принимается к вычету в общем порядке в том квартале, когда выполнены все условия (товар принят к учету, есть счет-фактура, покупка используется для облагаемой НДС деятельности), такое обстоятельство следует прямо зафиксировать в учетной политике.

То есть в учетной политике в данном случае должно быть указано, что при экспорте товаров, которые не относятся к сырьевым, "входной" НДС принимается к вычету в общем порядке. Ожидание момента определения налоговой базы по экспортным операциям (сбора документов о подтверждении нулевой ставки) для целей заявления вычета не требуется.

При этом детально приводить общий порядок принятия к вычету "входного" НДС по экспортным несырьевым товарам в учетной политике необходимости не возникает.

Вместе с тем осуществление налогоплательщиком операций по реализации товаров на внутреннем рынке, облагаемых налогом по ставкам 22 процента (10 процентов), и осуществление экспортных операций по реализации товаров, облагаемых налогом по ставке 0 процентов, диктует необходимость отражения в учетной политике механизма распределения таких операций в целях раздельного учета операций по реализации товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Иными словами, организации надлежит вести аналитический учет по направлениям деятельности в части операций по реализации продукции на экспорт и операций по реализации продукции на внутреннем рынке.

При выполнении требований ст. 171, 172 НК РФ компания вправе принимать к вычету суммы "входного" НДС в полном объеме, без применения каких-либо пропорций, порядка раздельного учета сумм "входного" НДС.

Обоснование позиции:

В соответствии с подп. 1 ст. 146, ст. 147 НК РФ реализация товаров на экспорт признается объектом налогообложения НДС.

Вместе с тем на основании пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС в бюджет не уплачивается, поскольку подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ для товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, установлена налоговая ставка 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Аналогичная норма предусмотрена нормой подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза, в случаях, предусмотренных Договором о Евразийском экономическом союзе (Астана, 29.05.2014).

На основании положений подп. 1 п. 1 и п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы в отношении экспортируемых сырьевых товаров признается последний день квартала, в котором собран пакет документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК РФ, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, либо в случае отсутствия подтверждающих документов - день отгрузки (передачи) товаров.

В случае если на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, этот пакет документов не собран, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть как день отгрузки товаров.

Для отражения начисления НДС в такой ситуации подается уточненная декларация по НДС за тот налоговый период, в котором товар был фактически отгружен.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.

В отношении экспортных операций в п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов.

"Входной" НДС по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Однако с 1 июля 2016 года порядок применения вычетов по НДС для экспортеров несырьевых товаров упрощен.

Так, положения абзаца третьего п. 3 ст. 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в п. 1 ст. 164 НК РФ, в порядке, установленном п. 7 ст. 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров), подпунктах 1.2, 6 и 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ, и работ (услуг), указанных в подп. 22 п. 1 ст. 164 НК РФ (абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ).

Иначе говоря, с 1 июля 2016 года суммы "входного" НДС, относящегося к операциям по реализации товаров (за исключением сырьевых), вывезенных в таможенной процедуре экспорта, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, налогоплательщики могут принимать к вычету без учета особенностей, предусмотренных абзацем 1 п. 3 ст. 172 НК РФ, то есть не дожидаясь момента определения налоговой базы по экспортным операциям (сбора документов о подтверждении нулевой ставки), установленного ст. 167 НК РФ (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 3 ст. 172 НК РФ).

Эти поправки не распространяются на вычеты НДС при экспорте сырья. Для вычета НДС по данной категории товаров, как и ранее, необходимо собирать пакет документов, предусмотренных в ст. 165 НК РФ.

Группы сырьевых товаров перечислены в абзаце четвертом п. 10 ст. 165 НК РФ.

В силу требований п. 10 ст. 165 НК РФ Правительством РФ утвержден Перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД, Перечень), который подлежит применению для целей определения налоговых обязательств по НДС (в частности, налоговых вычетов при экспорте) начиная с 01.07.2018 (п. 2 постановления Правительства РФ от 18.04.2018 N 466, далее - постановление N 466). Перечень является исчерпывающим и закрытым (смотрите также письмо Минфина России от 26.11.2020 N 03-07-08/103210). Постановление N 466 вступило в силу с 01.07.2018 (п. 2 данного постановления).

В свою очередь, к несырьевым относятся все виды товаров, не перечисленные в качестве сырьевых в абзаце четвертом п. 10 ст. 165 НК РФ и Перечне.

Как уже было отмечено и упоминается в письме Минфина России от 26.11.2020 N 03-07-08/10321, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций по реализации на экспорт товаров, поименованных в п. 10 ст. 165 НК РФ, но не включенных Правительством Российской Федерации в Перечень, принимаются к вычету до момента определения налоговой базы, установленного п. 9 ст. 167 НК РФ.

Таким образом, порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по экспортным операциям различается в зависимости от вида экспортируемого товара, например по сырьевым и несырьевым товарам. В таком случае экспортерам необходимо вести раздельный учет НДС (смотрите письмо Минфина России от 06.03.2017 N 03-07-08/12468, письмо ФНС РФ от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@).

В соответствии с абзацем третьим п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Поскольку нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.

С учетом вышесказанного мы можем прийти к следующим выводам.

Применение самостоятельно установленного метода раздельного учета "входного" НДС в части операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, то есть экспортных операций, является обязанностью налогоплательщика. Причем организация раздельного учета "входного" НДС по видам экспортируемых товаров, например по сырьевым и несырьевым товарам (методика раздельного учета):

- должна обеспечивать правильность исчисления той части оплаченного поставщикам НДС, которая соответствует стоимости материальных ресурсов, фактически использованных при производстве и/или реализации сырьевых товаров на экспорт;

- должна быть закреплена в учетной политике организации.

При этом порядок предъявления к вычету "входного" НДС по сырьевым товарам, реализованным на экспорт, регламентирован законодательно.

Особенностью рассматриваемой ситуации является то обстоятельство, что в данном случае реализуемый на экспорт товар с кодом 2709 00 900 9 исключен из Перечня сырьевых товаров.

Так, в силу п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.06.2026 N 801 в п. 3 ТН ВЭД коды 2709 00-2709 00 900 9 исключены.

В данном случае, поскольку реализуемые товары не относятся к сырьевым товарам, налогоплательщику надлежит представлять предусмотренный в нормах абзаца первого п. 1 ст. 165, абзаца первого п. 8 ст. 165, п. 1.3 ст. 165 НК РФ пакет документов исключительно для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов.

Для обоснованности применения вычета по НДС, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления операций по реализации рассматриваемых товаров на экспорт или в страны Евразийского экономического союза, подтверждающие документы представляться не должны.

С учетом того обстоятельства, что товар перестал быть сырьевым и для него не действует особый порядок вычета, привязанный к подтверждению нулевой ставки при экспорте, а предъявленный НДС принимается к вычету в общем порядке в том квартале, когда выполнены все условия (товар принят к учету, есть счет-фактура, покупка используется для облагаемой НДС деятельности), такое обстоятельство следует прямо зафиксировать в учетной политике.

Таким образом, в учетной политике в данном случае должно быть указано, что при экспорте товаров, которые в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ не относятся к сырьевым (в том числе товаров, исключенных из Перечня сырьевых товаров), "входной" НДС принимается к вычету в общем порядке в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ (принятие товаров к учету, наличие правильно оформленного счета-фактуры, использование приобретения в облагаемой НДС деятельности). Ожидание момента определения налоговой базы по экспортным операциям (сбора документов о подтверждении нулевой ставки) для целей заявления вычета не требуется.

При этом детально приводить такой общий порядок принятия к вычету "входного" НДС по экспортным несырьевым товарам в учетной политике необходимости не возникает.

Влияние на учетную политику наличия операций по реализации товаров на внутреннем рынке

Пункт 1 ст. 166 НК РФ предусматривает, что сумма НДС (далее также - налог) при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Отсюда следует, что налогоплательщики, исчисляющие НДС с применением разных налоговых ставок, в том числе 22 (10) и 0 процентов, должны вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по разным налоговым ставкам.

Порядок ведения раздельного учета при наличии реализаций, облагаемых по различным налоговым ставкам, законодательством не установлен, поэтому налогоплательщик может разработать его самостоятельно.

При этом в письмах Минфина России от 17.03.2020 N 03-07-08/20119, от 30.11.2016 N 03-07-08/70782 разъясняется, что вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по реализации несырьевых товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, не требуется.

Отсутствие такой необходимости обусловлено отсутствием отличий в установленных ст. 171, 172 НК РФ правилах применения налоговых вычетов НДС, относящихся к операциям по реализации товаров на внутреннем рынке, облагаемым по ставкам 22 процента и 10 процентов, и к операциям по реализации несырьевых товаров на экспорт, облагаемым по ставке 0 процентов (смотрите, в частности, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Соответственно, при выполнении требований ст. 171, 172 НК РФ компания в данном случае вправе принимать к вычету суммы "входного" НДС в полном объеме, без применения каких-либо пропорций.

С учетом сказанного организации надлежит производить аналитический учет по направлениям деятельности в части операций по реализации продукции на экспорт и операций по реализации продукции на внутреннем рынке.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте;

- Энциклопедия решений. Налоговые вычеты НДС при экспорте сырья (при обложении по нулевой ставке);

- Энциклопедия решений. Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций;

- Актуальный НДС: спорные вопросы (И.В. Стародубцева, журнал "Экономико-правовой бюллетень", N 12, декабрь 2018 г.);

- Регистр учета "входящего" НДС при применении нулевой ставки в отношении определенных видов операций;

- Вопрос: Раздельный учет, вычеты и восстановление НДС при реализации несырьевых товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

18 августа 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.