Бухгалтерский и налоговый учет у ссудодателя затрат на технологическое присоединение переданного в безвозмездное пользование объекта недвижимости к электрическим сетям

Некоммерческая организация (общая система налогообложения, упрощенный способ ведения бухгалтерского учета) понесла расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям стоимостью до 100 тыс. руб. по объекту, который передан в безвозмездное пользование второй некоммерческой организации до конца 2026 года. Объект нежилой недвижимости был передан в безвозмездное пользование без присоединения к электрическим сетям. В учетной политике некоммерческой организации (далее также - НКО или ссудодатель) утвержден лимит отнесения объектов к основным средствам в размере 100 000 руб. Согласно договору безвозмездного пользования, все расходы по содержанию помещения несет ссудодатель.
Каков порядок бухгалтерского и налогового учета данной операции у ссудодателя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В бухгалтерском учете НКО рекомендуем затраты на технологическое присоединение объекта недвижимости отнести на прочие расходы ссудодателя.

Относительно налогообложения прибыли полагаем, что признание затрат на технологическое присоединение переданного в безвозмездное пользование объекта недвижимости расходами ссудодателя вызовет возражения со стороны налоговых органов. В этом случае свою позицию НКО придется отстаивать в суде. Во избежание налоговых рисков рекомендуем не признавать рассматриваемые расходы в налоговом учете НКО.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Пункт 2 ст. 689 ГК РФ предусматривает, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ).

Ссудодатель обязан предоставить вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению (п. 1 ст. 691 ГК РФ). Например, для нормальной эксплуатации нежилого помещения ссудополучателю должна быть обеспечена возможность доступа к коммунальным ресурсам (решение АС Карачаево-Черкесской Республики от 09.07.2024 N А25-1159/2023).

Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (ст. 210 ГК РФ). Вопреки общему правилу, бремя содержания вещи, полученной в безвозмездное пользование, несет ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Ссудополучатель обязан поддерживать полученную вещь в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

В рассматриваемом случае договором предусмотрено "иное" в виде возложения указанных расходов на ссудодателя.

Исходя из вышеизложенного, затраты на технологическое присоединение объекта недвижимости к электрическим сетям обязан нести ссудодатель.

Бухгалтерский учет

Поскольку затраты на технологическое присоединение имеют стоимость ниже установленного НКО лимита, а их срок полезного использования (до конца 2026 года) имеет продолжительность менее года, в рассматриваемом случае отсутствуют основания для учета указанных затрат в качестве отдельного объекта основных средств, т.к. объект не соответствует критериям п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"*(1).

В связи с этим НКО может выбрать один из вариантов учета:

- отнести эти расходы на расходы будущих периодов (РБП) и списывать их в расходы равномерно в течение срока действия договора;

- если учетная политика позволяет, списать их единовременно в расходы текущего периода (как малоценные активы).

Поскольку НКО использует упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, считаем возможным использовать второй вариант.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, для организаций, у которых предоставление в аренду не является предметом основной деятельности, считаются прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Для отражения в учете прочих расходов предназначен счет 91, субсчет "Прочие расходы". Например, к таким расходам могут относиться амортизационные отчисления по переданному в безвозмездное пользование помещению (его части), коммунальные услуги, относящиеся к переданной ссудополучателю части помещения.

В связи с этим рекомендуем бухгалтерскую проводку:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- отнесены на прочие расходы ссудодателя затраты на технологическое присоединение (без НДС).

Налогообложение прибыли

В общем случае расходы в виде платы за технологическое присоединение основных средств к электрическим сетям могут учитываться для целей налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Если расходы в виде платы за технологическое присоединение, в соответствии со ст. 318 НК РФ и применяемой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения прибыли, относятся к косвенным расходам, такие расходы включаются в состав расходов текущего налогового (отчетного) периода (письмо Минфина России от 27.05.2026 N 03-03-07/44584).

Однако, по мнению финансового ведомства, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества в ссуду, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (письмо Минфина России от 03.08.2022 N 03-07-11/74909).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию) признаются внереализационными. По мнению Минфина России и налоговых органов, расходы, связанные с содержанием имущества, переданного в ссуду, не учитываются в целях налогообложения прибыли у ссудодателя (письма Минфина России от 27.03.2015 N 03-03-06/4/17133, от 04.07.2013 N 03-03-06/4/25615, УФНС России по г. Москве от 20.08.2007 N 20-05/078880.2). Поддерживают данную точку зрения и суды (см. определение Верховного Суда РФ от 09.12.2014 N 306-КГ14-5530, постановления ФАС Поволжского округа от 21.02.2013 N Ф06-372/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2012 N Ф04-3081/12).

Однако при определенных обстоятельствах суды признают правомерность расходов ссудодателя на ремонт и содержание переданного в безвозмездное пользование имущества. Например, если обязанность по проведению ремонта договором возложена на ссудодателя, то расходы могут быть им признаны при налогообложении прибыли. Кроме того, существуют судебные решения, в которых сказано, что п. 16 ст. 270 НК РФ не позволяет относить к расходам только затраты, связанные с безвозмездной передачей имущества, а не с передачей права безвозмездного пользования (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2964/2008, ФАС Центрального округа от 14.12.2007 N А64-1347/07-22).

Кроме того, в качестве прочих учитываются расходы, связанные с предоставлением (передачей) имущества, имущественных прав (работ, услуг) безвозмездно в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и актами Правительства РФ (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в анализируемой ситуации это условие не выполняется.

В связи с этим полагаем, что признание затрат на технологическое присоединение переданного в безвозмездное пользование объекта недвижимости расходами ссудодателя для целей налогообложения прибыли вызовет возражения со стороны налоговых органов. В этом случае свою позицию НКО придется отстаивать в суде.

Во избежание налоговых рисков рекомендуем не признавать рассматриваемые расходы в налоговом учете НКО.

Налог на добавленную стоимость

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения НДС. При этом оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией в целях обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества.

Поскольку операция по передаче объекта недвижимости в безвозмездное пользование подлежит обложению НДС, НКО не обязана восстанавливать "входной" НДС, предъявленный энергоснабжающей организацией в составе платы за подключение к сетям.

К сведению:

Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Передача вещи в безвозмездное пользование;

- Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя;

- Вопрос: Передача основного средства в безвозмездное пользование коммерческой организации: налог на прибыль, НДС, документы, бухгалтерский учет (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.);

- Вопрос: Учет расходов по договору технологического присоединения энергопринимающих устройств к электросети (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2021 г.);

- Вопрос: Бухгалтерский учет и налоговые риски у ссудодателя при передаче в безвозмездное пользование НКО части офисного помещения (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2021 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

14 августа 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По нашему мнению, Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" не должен применяться в случае, когда предмет передается во временное пользование без взимания платы.