Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация - покупатель по ЭДО получает УПД от поставщиков. В УПД по строке 5а поставщик указывает документ об отгрузке: счет-фактура и документ об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документ об оказании услуг) N 1 от 31.07.2026, а не УПД, и объясняет это тем, что технически не может это исправить.
Можно ли организации-покупателю принимать к учету такие УПД?
На основании подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры дополнена реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав. Согласно подп. "з (1)" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры этот реквизит отражается в строке 5а счета-фактуры.
Постановлением Правительства РФ от 16.08.2024 N 1096 с 1 октября 2024 года внесены изменения в форму счета-фактуры (в том числе корректировочного) и правила его заполнения, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. В частности в строке 5а указывается не только номер (при наличии) и дата документа об оказании услуг, на основании которого выставлен счет-фактура, но и наименование данного документа (акт выполненных работ, универсальный передаточный документ и т.п.).
В отношении оказанных услуг в строке 5а могут указываться номер и дата первичного учетного документа, составленного по форме, утвержденной руководителем организации и подтверждающей факт оказания данных услуг, то есть номер первичного учетного документа (например акта оказанных услуг). В случае, если акт не составляется, например при договоре аренды, в строке 5а могут указываться реквизиты иного документа, в частности реквизиты договора аренды. Указание реквизитов иного, отличного от первичного, документа не является нарушением требований, установленных п. 5 ст.169 НК РФ (смотрите письмо ФНС России от 28.09.2021 N ЕА-4-15/13711@).
Ошибка в строке 5а (указание неверного наименования документа) не создает критических налоговых рисков при наличии остальных корректных реквизитов, т.е. не является основанием для отказа в вычете НДС (согласно п. 2 ст. 169 НК РФ) и непринятия расходов.
Однако указание в строке 5а УПД наименования "счет-фактура", считаем, является некорректным и требует исправления. Обоснуем позицию.
Пункт 1 ст. 169 НК РФ прямо устанавливает, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.
Со ссылкой на этот пункт в письме Минфина России от 27.07.2011 N 03-07-14/73 "О правомерности отнесения счета-фактуры к товаросопроводительным документам, подтверждающим поставку товаров" делается вывод, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм НДС к вычету, и не является товаросопроводительным документом, подтверждающим поставку товаров продавцом.
В письме ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182 указано: то есть счет-фактура является специальным документом, применяемым для исчисления НДС, но не является первичным документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет доходов, расходов и активов.
В письме Минфина России от 20.01.2025 N 03-07-09/4132 департамент налоговой политики рассмотрел обращение с просьбой разъяснить: может ли счет-фактура заменить акт выполненных работ, и сообщил, что счет-фактура является документом, оформляемым наряду с платежным и (или) первичным учетным документом. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Аналогично в письме ФНС России от 26.12.2025 N ЕА-2-26/19733@ налоговики, рассматривая вопрос об универсальном передаточном документе, поясняли: УПД объединяет в себе счет-фактуру и первичный учетный документ (который как раз фиксирует отгрузку). То есть этими письмами ФНС подчеркивает: счет-фактура сам по себе не заменяет первичный документ об отгрузке, он лишь дополняет его для целей НДС.
В письмах УФНС России по г. Москве от 23.12.2024 N 24-23/149470@, ФНС России от 14.11.2024 N ЗГ-2-3/17077@ указывается: при составлении счета-фактуры на бумажном носителе (а также при его визуализации, в случае составления счета-фактуры в электронной форме) после названия строки 5а "Документ об отгрузке:" следует указывать реквизиты первичного учетного документа (а именно название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, его номер и дату либо названия, номера и даты таких документов).
Приведенные разъяснения уполномоченных органов дают основания считать, что указанное в вопросе оформление УПД (указание в строке 5а наименования "Счет-фактура") поставщиками некорректно и требует исправления (изменения технических настроек программного обеспечения).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья
Ответ прошел контроль качества
14 августа 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.
