Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация в 2018-2020 годах оказывала услуги (НДС был по ставкам 18% и 20%). Были разногласия по объемам оказанных услуг с покупателем. В результате покупатель рассчитывал объем полученных услуг по своим данным (вариант 1), а продавец - по своим (вариант 2). Акты подписывались с разногласиями. Разногласия разрешались в арбитражном суде, где объемы услуг определялись привлеченными экспертами (вариант 3). В результате по решению суда (май 2026 года) покупатель должен доплатить за оказанные услуги продавцу (согласно варианту 3).
Должна ли организация выписать корректировочные счета-фактуры (более 15 штук по ежемесячным услугам) за услуги, оказанные в 2018-2020 годах? Если да, то должна ли сдать уточненные налоговые декларации по НДС? Как быть с налогом на прибыль: это будет отгрузка или внереализационный доход?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При условии оформления на основании судебного решения первичных документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, свидетельствующих, например, об уведомлении заказчика об изменении объема и стоимости оказанных в 2018-2020 годах услуг, организация вправе оформить корректировочные счета-фактуры в отношении указанных услуг. Такие действия позволят организации скорректировать налоговые обязательства по НДС в текущем периоде без представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДС за 2018-2020 годы. При этом не исключено, что их правомерность организации придется отстаивать в споре с налоговым органом.
Организация должна сделать перерасчет налоговой базы (выручки) и суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2018-2020 годы в связи с изменением объемов и стоимости оказанных услуг, что сопряжено с необходимостью представления ею в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за указанные периоды. Правомерность иных действий организация должна быть готова отстаивать в споре с налоговым органом.
Обоснование позиции:
Глава 21 НК РФ не содержит норм, прямо определяющих последствия уточнения судом объема и стоимости услуг, оказанных в прошлых налоговых периодах, в условиях подписания сторонами актов оказанных услуг с разногласиями.
Что касается необходимости оформления в рассматриваемой ситуации корректировочных счетов-фактур, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ они выставляются продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав - не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, то есть договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (подробнее смотрите в Энциклопедии решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру?).
В письме Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345 указано, что в случае, если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав изменяется, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, вносятся исправления.
Аналогичным образом в письме Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289 разъясняется следующее: если объем услуг по предоставлению имущества в аренду, указанный в выставленных счетах-фактурах, меньше фактически оказанного объема услуг, но при этом документы, перечисленные в п. 10 ст. 172 НК РФ, не оформляются, то корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются, а в счета-фактуры, выставленные при оказании услуг, вносятся исправления.
В рассматриваемой ситуации основанием для уточнения объема и стоимости оказанных услуг является не договор и не соглашение, а решение суда, которое само по себе не относится к указанным в п. 10 ст. 172 НК РФ первичным документам.
Следовательно, если руководствоваться приведенными разъяснениями финансового ведомства, то оснований для оформления корректировочных счетов-фактур в данном случае не имеется, а потому организация-исполнитель должна внести исправления в первоначально оформленные счета-фактуры (оформить их с определенными судом объемом и стоимостью оказанных услуг), что с учетом порядка регистрации исправленных счетов-фактур в книге продаж сопряжено с необходимостью формирования и представления ею в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДС за 2018-2020 годы (п. 1 ст. 81 НК РФ, подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Исправление счета-фактуры).
Вместе с тем из постановления АС Московского округа от 03.09.2015 N Ф05-11522/2015 по делу N А40-137947/14 вытекает возможность оформления организацией корректировочных счетов-фактур при условии оформления на основании судебного решения первичных документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ, свидетельствующих, например, об уведомлении заказчика об изменении объема и стоимости оказанных в 2018-2020 годах услуг.
Такие действия формально позволят организации-исполнителю скорректировать налоговые обязательства по НДС в текущем периоде, без представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДС за 2018-2020 годы (п. 10 ст. 154, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом не исключено, что их правомерность организации придется отстаивать в споре с налоговым органом.
Глава 25 НК РФ также не содержит норм, прямо определяющих последствия уточнения судом объема и стоимости услуг, оказанных в прошлых налоговых периодах, в условиях подписания сторонами актов оказанных услуг с разногласиями.
В письме Минфина России от 05.02.2019 N 03-07-11/6345 указано, что в случае, если на основании решения суда цены, используемые в рамках исполнения договоров между налогоплательщиком и контрагентом, признаются завышенными, то налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений ст. 54 НК РФ.
Такие разъяснения согласуются с общим официальным подходом к правилам ведения налогового учета при изменении показателей доходов или расходов, возникшем в связи с изменением цены договора (цены ранее реализованных или приобретенных товаров, работ, услуг): они учитываются в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий отчетный (налоговый) период (смотрите, например, письма Минфина России от 24.04.2026 N 03-03-06/1/34490, от 09.12.2025 N 03-03-06/1/119233, от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103280, от 08.09.2021 N 03-03-10/72680, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 12.07.2017 N 03-03-06/1/44103).
Пункт 1 ст. 54 НК РФ предусматривает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
В рассматриваемой ситуации период, к которому относятся искажения в расчете налоговой базы, обусловленные произведенной судом корректировкой цены реализации услуг, известен - 2018-2020 годы. При этом в указанных налоговых периодах действовала налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 20 процентов, в то время как в 2026 году ее размер составляет 25 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Это означает, что организация-исполнитель в данном случае согласно общему правилу должна сделать перерасчет налоговой базы (выручки) и суммы налоговых обязательств за 2018-2020 годы в связи с изменением объемов и стоимости оказанных услуг, что сопряжено с необходимостью представления ею в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за указанные периоды (ст. 81 НК РФ).
Правомерность иных действий организация должна быть готова отстаивать в споре с налоговым органом. При этом официальных разъяснений и материалов судебной практики, из которых бы следовала возможность признания организацией в периоде вступления в силу решения суда внереализационных доходов или расходов в части разниц между ранее признанной и определенной судом суммой выручки от оказания услуг за 2018-2020 годы, что не потребует представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, нами не обнаружено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
Ответ прошел контроль качества
23 июля 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
