Как учитывать для целей налога на прибыль имущество, полученное из резервного фонда правительства субъекта РФ?

При получении имущества из резервного фонда правительства Херсонской области в целях проведения мероприятий по усилению пассивной защиты объектов электросетевого хозяйства Херсонской области, эксплуатируемых организацией, согласно распоряжению правительства будут ли возникать налоговые последствия в виде налогового дохода?
В территориальном налоговом органе указали на необходимость учета сумм в порядке, аналогичном учету субсидий.

По общему правилу, установленному п. 8 ст. 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученных ОС учитывается в полной сумме в составе внереализационных доходов в момент фактического получения имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Смотрите Энциклопедию решений. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (в целях налогообложения прибыли).

Исключения перечислены в статье 251 НК РФ, их перечень закрытый, и единственным подходящим исключением для данной ситуации является подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ: не учитываются доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией в случае, если законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и актами Правительства РФ на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность таких имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг*(1).

Смотрите Вопрос: Бухгалтерский и налоговый учет при получении ресурсоснабжающей организацией безвозмездно угля (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2025 г.).

Поэтому:

Первый вариант.

При наличии в распоряжении правительства Херсонской области положений, предусматривающих обязанность налогоплательщика принять к учету имущество (к примеру, бесхозяйные линейные объекты, в том числе газопроводы), результаты работ, услуг, доходы в виде такого имущества, результатов работ, услуг не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина России от 1 апреля 2026 г. N 03-03-06/1/26618).

При этом с 01.01.2026 такие доходы в виде денежных средств учитываются в доходах, но в порядке, аналогичном порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному п. 4.1 ст. 271 НК РФ (т.е. как субсидии с признанием доходов пропорционально расходам (амортизации приобретенных на средства целевого финансирования ОС) (второй абзац подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции подп. "ж" п. 49 ст. 2 425-ФЗ).

А если передается имущество (а не денежные средства), то его стоимость просто не учитывается в доходах на основании подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом стоимость имущества, полученного налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ в редакции от 31.08.2023).

Отметим, что в бухгалтерском учете учет ведется в порядке, установленном ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи": стоимость полученного имущества переносится на доходы равномерно по мере признания расходов, связанных с этим имуществом (амортизация, списание в производство и т.п.). Смотрите Энциклопедию решений. Как отражать средства целевого финансирования в бухгалтерском учете.

Необходимость заполнения листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (денежных средств)" Декларации по налогу на прибыль, по нашему мнению, отсутствует.

Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ этот Лист включается в состав Декларации за налоговый период для отражения факта целевого использования "имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств". Кроме того, для такого вида поступлений не предусмотрен код вида поступлений.

Смотрите Энциклопедию решений. Как заполнить Лист 07 Декларации по налогу на прибыль? (октябрь 2025 г.) ("В графе 1 указывается код вида поступлений из Приложения N 2 к Порядку")

Поэтому необходимо разъяснение от налогового органа о необходимости и порядке заполнения Листа 07 в данной неурегулированной ситуации.

Второй вариантю

Отметим, что в Порядке формирования и использования средств резервного фонда правительства Херсонской области предусмотрено использование средств резервного фонда по решению председателя правительства Херсонской области, согласованному с губернатором Херсонской области, на проведение мероприятий по защите объектов энергетической, коммунальной и иной инфраструктуры. Но в этом порядке речь идет про выделение средств, а не про передачу имущества.

Если же речь о средствах, полученные на основании данного Порядка, то они с одной стороны явно являются целевым финансированием (в силу п. 4.9 и 6.1 Порядка), но не подпадают ни под один из видов целевого финансирования, указанных в подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, поэтому формально подлежат включению в доходы (смотрите, например, решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 2 ноября 2015 г. по делу N А10-3284/2015 в отношении средств из резервного фонда Правительства РБ, предназначенных для ликвидации последствий взрыва). Но и расходы, оплаченные этими средствами, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Но могут учитываться в порядке, аналогичном порядку признания в доходах субсидий, предусмотренному п. 4.1 ст. 271 НК РФ*(2), т.е. с признанием доходов, но не единоразово, а пропорционально расходам (в виде амортизации приобретенных на средства целевого финансирования ОС (второй абзац подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ в редакции подп. "ж" п. 49 ст. 2 425-ФЗ).

В этом случае лист 07 не заполняется, т.к. средства в виде субсидий, предоставленных коммерческим организациям, подлежат учету получателем в составе внереализационных доходов (по строке 103 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль). При этом в силу того обстоятельства, что расходы, на покрытие которых предоставлялись субсидии, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, дополнительного налогообложения данных субсидий не происходит.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 июля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Абзац 26 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (доходы в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 НК РФ)), не подходит, т.к. затраты на защиту объектов вполне экономически обоснованы и в ст. 270 НК РФ не указаны.

*(2) Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.