Приобретение лома вольфрамосодержащего сырья через посредника. Исчисление НДС

Предприятие планирует заключить агентский договор на покупку лома и вольфрамосодержащего сырья. Агент будет заключать договора купли-продажи от имени предприятия и за его счет. Надо ли предприятию перечислять денежные средства на покупку лома агенту или напрямую продавцу? Облагается ли НДС покупка лома вольфрамосодержащего сырья?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Оплату приобретаемого лома организации целесообразно произвести напрямую его продавцу.

Реализация лома вольфрамосодержащего сырья на сегодняшний день облагается НДС.

НДС исчисляется налоговым агентом - покупателем.

Обоснование позиции:

Пункт 1 ст. 1005 ГК РФ предусматривает, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае, когда агент действует от имени принципала, то обязанность по оплате возникает непосредственно у принципала. В этой связи можно заключить, что оплату приобретаемого лома принципалу целесообразно осуществить напрямую его продавцу.

Согласно подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ до 01.01.2018 реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагалась НДС.

Однако в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ с 01.01.2018 пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ утратил силу. Это значит, что с 2018 года реализация лома и отходов черных и цветных металлов стала облагаемой НДС операцией. Каких-либо исключений для лома вольфрамосодержащего сырья глава 21 НК РФ не устанавливает.

Таким образом, полагаем, что в настоящее время реализация лома вольфрамосодержащего сырья облагается НДС.

В силу п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами покупателями, которые обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ, или нет.

Покупатели лома признаются налоговыми агентами на основании п. 8 ст. 161 НК РФ только в случае покупки этих товаров у лиц, являющихся налогоплательщиками НДС. То есть организация, приобретающая лом и пр. у неплательщиков НДС, не признается налоговым агентом (смотрите письма Минфина России от 28.02.2018 N 03-07-11/12711, от 15.02.2018 N 03-07-08/9488, от 24.01.2018 N 03-07-11/3567).

Следовательно, если организация приобретает лом вольфрамосодержащего сырья, в том числе и через посредника, у плательщика НДС, то у организации возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в качестве налогового агента.

При расчете НДС налоговым агентом (то есть покупателем), используется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ) Налоговая база определяется покупателем исходя из стоимости приобретаемого лома, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога (п. 8 ст. 161 НК РФ). Момент определения налоговой базы устанавливается налоговым агентом в общем порядке на более раннюю из дат оплаты и отгрузки (пп. 1, 15 ст. 167 НК РФ).

Сумму исчисленного налога покупатель может принять к вычету. Значит, покупатель лома вольфрамосодержащего сырья вправе принять к вычету НДС, исчисленный в момент отгрузки, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ, а НДС, исчисленный с суммы перечисленного продавцу аванса, - на основании п. 12 ст. 171 НК РФ.

Так, при отгрузке лома в общем случае продавец плательщик НДС выставляет счет-фактуру. Данный счет-фактура составляется с надписью (или штампом) "НДС исчисляется налоговым агентом" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Покупатель в качестве налогового агента рассчитывает НДС с отгрузки и регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца, с кодом вида операции 42. Затем покупатель принимает к вычету НДС, рассчитанный им с отгрузки (п. 3 ст. 171 НК РФ), и регистрирует в книге покупок счет-фактуру продавца, выставленный при отгрузке (который ранее был зарегистрирован им в книге продаж) также с кодом вида операции - 42 (письмо ФНС России N СД-4-3/480@).

Перечисление НДС в бюджет не является условием применения вычета у покупателя лома. Речь идет о вычете именно исчисленного, а не уплаченного налога. Иными словами, покупатель может принять НДС к вычету сразу, в том же периоде, когда налог был рассчитан (начислен).

При приобретении лома через агента от имени принципала во всех первичных документах, в том числе в счете-фактуре, в качестве покупателя должен быть указан именно принципал (организация). Следовательно, не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки продавец лома обязан выписать счет-фактуру в двух экземплярах на имя организации (смотрите письма Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 22.10.2013 N 03-07-14/44201).

Получив от продавца лома счет-фактуру, агент, не регистрируя его ни в книге покупок, ни в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, передает его принципалу (организации). Принципал полученный счет-фактуру регистрирует в книге продаж и книге покупок в порядке, описанном выше. Аналогичным образом агентом передаются и иные документы (например, УПД или накладные), выставленные продавцом на имя вашей организации.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Примерная форма агентского договора (от имени принципала на определенный срок).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

15 июня 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.