Организация на ОСНО. При переходе на ЕНС в результате сверки с ИФНС была выявлена переплата по НДФЛ, которая в учете не значится. Нужно ли данную переплату включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль или данная переплата не будет являться доходом?

Организация на ОСНО. При переходе на ЕНС в результате сверки с ИФНС была выявлена переплата по НДФЛ, которая в учете не значится. Нужно ли данную переплату включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль или данная переплата не будет являться доходом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В данном случае приведение учетных данных налогоплательщика в соответствие с данными ИФНС может сопровождаться в бухгалтерском учете записью Дебет 68ЕНС Кредит 91.

В налоговом учете выявленная переплата по НДФЛ не включается во внереализационные доходы при расчете налога на прибыль организаций. Она является дебиторской задолженностью бюджета перед организацией, которую можно использовать для погашения текущих налоговых обязательств или вернуть на расчетный счет.

Обоснование позиции:

С 2023 года налоговым органом каждому налогоплательщику организован свой единый налоговый счет (ЕНС), где по дебету учитывают поступления в качестве единого налогового платежа (ЕНП), а по кредиту - начисления по декларациям, расчетам, уведомлениям, решениям по проверкам (ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ). Налоговый орган, зная совокупную обязанность налогоплательщика, сам распределяет поступивший ЕНП в определенной последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ).

Стоит заметить, что первичное сальдо ЕНС формировалось на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей (причем совокупно налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и (или) налогового агента);

- излишне уплаченных и излишне взысканных денежных средств, не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

При этом некоторые суммы не включались в суммы неисполненных обязанностей или не признавались излишне перечисленными (части 2, 3 ст. 4 Закона N 263-ФЗ), а некоторые платежи и обязанности формировали сальдо ЕНС в особом порядке (части 5-6 ст. 4 Закона N 263-ФЗ).

Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Единый налоговый платеж организаций и индивидуальных предпринимателей.

Внедрение института ЕНС и ЕНП потребовало от организации введения в план счетов организации нового субсчета "Единый налоговый счет" к счету 68 для отражения расчетов с налоговым органом. Все сформировавшиеся в учете на 01.01.2023 остатки по конкретным налогам и взносам (включая переплату и/или недоимку, пени и штрафы) переносятся на новый субсчет 68 "ЕНС".

Появление в учете переплаты по налогу возможно по разным причинам. Например, в случае излишней уплаты налога по сравнению с подлежащей к уплате за соответствующий налоговый период (в т.ч. указанной в налоговой декларации). Но в этом случае излишне уплаченная сумма числилась бы в учете организации по дебету счета 68, что в данном случае не имеет места. К переплате может привести некорректное отражение в учете сумм исчисленного налога (например, ошибочное завышение кредита счета 68 вследствие технической ошибки или погрешностей в расчетах). В то же время не можем исключить и ошибки со стороны налогового органа при ведении карточки расчетов с бюджетом налогоплательщика до 2023 г., повлиявшие в итоге на формирование входящего сальдо ЕНС, технические сбои и т.п.

В любом случае оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Согласившись с наличием неучтенной переплаты по налогу, выявленной при сверке с налоговым органом (с учетом особенностей формирования входящего сальдо по ЕНС), организация фактически признала искажение в собственном учете.

Неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации признается ошибкой, которая подлежит обязательному исправлению (п. 2, п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности"). Ошибка может быть обусловлена, в частности, неточностями в вычислениях, неправильным использованием информации, законодательства по бухучету, положений учетной политики и т.п.

На порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете влияют два фактора:

- момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного года);

- характер ошибки (существенная или несущественная).

Большинство ошибок исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в периоде выявления (пп. 5, 9, 14 ПБУ 22/2010). Некоторые особенности есть для случаев выявления ошибок по окончании отчетного года, но до даты подписания или утверждения отчетности, когда записи производятся декабрем отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (пп. 6, 7, 8 ПБУ 22/2010).

Поскольку в данном случае не удалось установить причину появления ошибки и, как мы предполагаем, конкретный период ее возникновения, есть основания говорить об ошибке прошлых лет, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности (т.к. переплата была учтена во входящем сальдо ЕНС, которое, как говорилось выше, формировалось из данных по состоянию на 31.12.2022). А порядок исправления ошибки, возникшей в предшествующих отчетных периодах, зависит прежде всего от ее существенности, определяемой организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 22/2010).

Можем предположить, что ошибка в данном случае для организации не является существенной. Несущественная ошибка исправляется в месяце ее выявления с отнесением на прочие доходы (расходы) (п. 14 ПБУ 22/2010):

Дебет 68 ЕНС Кредит 91 - откорректировано сальдо ЕНС.

Исправление несущественной ошибки не требует пересчета сравнительных показателей статей бухгалтерского баланса, результат ее исправления влияет непосредственно на финансовый результат текущего года.

Стоит заметить, что в таком же порядке, без ретроспективного пересчета, могут исправляться все ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные) организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (последний абзац п. 9 ПБУ 22/2010, части 4, 5 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Также отметим, что необходимости править сальдо по конкретному налогу в данном случае не усматриваем, поскольку речь идет о переплате, учтенной на ЕНС (сформировавшей входящее сальдо ЕНС).

К сведению:

Внесение исправительных записей в бухгалтерский учет подлежит оформлению первичным учетным документом, в роли которого в данном случае может выступать бухгалтерская справка, содержащая все необходимые реквизиты (ст. 9 Закона N 402-ФЗ, смотрите также п. 9 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете").

Смотрите также Вопрос: Корректировка в бухучете расхождений с ИФНС по ЕНС (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Организация бухгалтерских счетов расчетов с бюджетом в связи с переходом на единый налоговый счет;

- Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.

Что касается налогового учета, то переплата по налогу, выявленная в ходе сверки с налоговым органом, представляет собой сумму денежных средств, излишне уплаченных налогоплательщиком в бюджет. Согласно нормам НК РФ наличие положительного сальдо на ЕНС дает налогоплательщику право распорядиться этими средствами путем зачета в счет исполнения предстоящих обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов или путем возврата на расчетный счет (ст. 78, 79 НК РФ).

С точки зрения налогообложения прибыли сама по себе сумма переплаты по налогу (в том числе по НДФЛ, если организация выступала налоговым агентом) не является доходом организации.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Возврат или зачет излишне уплаченного налога не создает новой экономической выгоды, так как это возврат собственных средств организации, которые ранее были необоснованно изъяты бюджетом или ошибочно перечислены налогоплательщиком.

НДФЛ является налогом, который удерживается налоговым агентом из доходов физических лиц. Если организация выявила переплату по НДФЛ, это означает, что в прошлые периоды она перечислила в бюджет сумму, превышающую фактически удержанную у сотрудников, либо допустила ошибку в расчетах (что в данном случае вполне вероятно). Восстановление такой суммы в учете является исправлением ошибки прошлых лет или отражением дебиторской задолженности бюджета перед организацией, а не получением дохода от реализации или внереализационного дохода.

При этом не возникает объекта налогообложения по налогу на прибыль, так как данная операция не соответствует критериям признания доходов, установленным ст. 248, 250 НК РФ.

Выявленная переплата по НДФЛ не включается во внереализационные доходы при расчете налога на прибыль организаций. Она является дебиторской задолженностью бюджета перед организацией, которую вы вправе использовать для погашения текущих налоговых обязательств или вернуть на расчетный счет.

Смотрите также Вопрос: На ЕНС налоговая инспекция отразила операцию "Уменьшены пени по расчету", в результате сальдо ЕНС увеличилось. Как отразить этот доход в учете - как прочий доход через счет 91.01, не принимаемый к налоговому учету? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

15 июня 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.