Освобождение от НДС при оказании спортивных услуг

Правомерно ли применение освобождения от НДС при оказании спортивных услуг, в том числе заключенных с организациями в пользу их сотрудников? Применяется ли освобождение при предоставлении в пользование теннисных кортов, спортивных площадок?

Согласно абзацу шестому подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий.

В случае приобретения таких услуг организацией (ИП) для своих сотрудников социальная направленность этих услуг не изменяется. Поэтому от НДС освобождаются услуги по организации и проведению названных мероприятий, оказываемые населению, в том числе сотрудникам организаций (ИП) по договорам, заключенным с ними (организациями, ИП). Смотрите письма Минфина России от 17.01.2019 N 03-07-11/1792, от 23.11.2018 N 03-07-11/84855, от 25.07.2018 N 03-07-11/52210, ФНС России от 31.07.2013 N ЕД-4-3/13881@.

Если услуги по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий соответствуют понятиям, установленным ст. 2 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О физической культуре и спорте в РФ", то реализация их населению освобождается от обложения НДС в соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Смотрите письма Минфина России от 04.07.2025 N 03-07-11/65097, от 13.06.2024 N 03-07-11/54274, от 16.12.2020 N 03-07-07/110247, от 21.09.2020 N 03-07-07/82487, от 28.08.2019 N 03-07-07/66117, ФНС России от 08.11.2016 N СД-4-3/21104@, от 10.12.2014 N ГД-4-3/25567.

В материале: Вопрос: НДС при оказании услуг по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий; аренде спортивной площадки, прокате катков (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2023 г.) высказана такая точка зрения.

"Полагаем, что предоставление ледовой площадки для тренировочного процесса хоккейным командам (представляющим собой группу физических лиц, увлекающихся любительским хоккеем), вне зависимости от того, что оплату производит один из членов команды как частное лицо; сеансы массовых катаний на коньках; услуги тренажерного зала населению (занятия как индивидуальные, так и с тренером) соответствуют понятиям, установленным ст. 2 Закона N 329-ФЗ, следовательно, данные услуги освобождаются от налогообложения НДС на основании подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Также отметим, что то обстоятельство, что физические лица могут заниматься самостоятельно (не под руководством тренера (инструктора)), не свидетельствует о том, что организация не оказывает услуги по проведению организованных занятий граждан физической культурой в целях подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. В письме Минфина России от 23.12.2021 N 03-07-11/105038 сообщено, что услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории физкультурно-оздоровительного комплекса как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от налогообложения НДС."

Минфин России также поясняет: услуги, оказываемые населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий на территории фитнес-центра как индивидуально, так и под руководством тренера, освобождаются от обложения НДС (письма Минфина России от 05.12.2019 N 03-07-11/94394, от 03.02.2015 N 03-07-07/4071). Смотрите также постановление Тринадцатого ААС от 30.03.2026 N 13АП-30240/25 по делу N А56-27826/2025.

По мнению ФНС России, если договором предусмотрено оказание услуг по организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий, в частности предоставление плавательной дорожки, то такие услуги освобождаются от обложения НДС в соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Если же по договору оказываются услуги по предоставлению в аренду спорткомплекса для самостоятельного оказания арендаторами физкультурно-оздоровительных услуг, то на данные услуги нормы подп. 14.1 п. 2 и подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не распространяются (письмо ФНС России от 09.01.2024 N СД-2-3/42). Смотрите также решение АС Амурской области от 24.04.2025 по делу N А04-8662/2024, постановление АС Дальневосточного округа от 15.07.2016 г. N Ф03-3321/16 по делу N А37-1635/2015.

(Согласно подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС:

- реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;

- оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.)

То есть плавательная дорожка должна предоставляться не в аренду, а в рамках физкультурно-оздоровительных услуг. Предметом договора не должно быть предоставление помещений комплекса в аренду (смотрите постановление АС Дальневосточного округа от 15.07.2016 N Ф03-3321/2016 по делу N А37-1635/2015, в пересмотре которого отказано определением ВС РФ от 11.11.2016 N 303-КГ16-14528). Смотрите также материал: Вопрос: Освобождение от НДС в отношении физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2025 г.).

Здесь, в частности, высказана позиция о том, что освобождение от НДС на основании подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ применимо к таким услугам, как:

- предоставление плавательных дорожек (или спортивного зала, или спортивной площадки) для проведения физкультурно-оздоровительных мероприятий;

- предоставление плавательных дорожек (спортивного зала или спортивной площадки) для тренировочных занятий.

Эти рекомендации также можно взять на вооружение в отношении теннисных кортов.

Вместе с тем не исключаем, что операция по предоставлению теннисных кортов, спортивного зала без организации тренировочного (спортивного) процесса самим исполнителем может быть квалифицирована налоговым органом как операция, подлежащая обложению НДС.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 апреля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.