На балансе числится основное средство - автомобиль. В декабре машина сломалась, сейчас находится в ремонте для дальнейшей продажи. Амортизация ежемесячно начисляется. Можно ли что-то сделать, чтобы не начислять амортизацию за тот период, пока машина находится в нерабочем состоянии?

На балансе числится основное средство - автомобиль. В декабре машина сломалась, сейчас находится в ремонте для дальнейшей продажи. Амортизация ежемесячно начисляется.
Можно ли что-то сделать, чтобы не начислять амортизацию за тот период, пока машина находится в нерабочем состоянии?

В бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам ОС, независимо от того, используются они в деятельности организации или нет. Согласно п. 30 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" начисление амортизации по основным средствам не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость.

То есть в бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту ОС приостанавливается только в одном случае - когда ликвидационная стоимость становится равной или превышает балансовую стоимость. Никаких других оснований для прекращения (приостановки) начисления амортизации в бухгалтерском учете нет.

При этом отметим следующее.

Объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже, другое), признается долгосрочным активом к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, далее - ПБУ 16/02).

Подтверждением того, что дальнейшее использования данных объектов не предполагается, может быть, например: решение о продаже, принятое руководством организации; начало действий по подготовке актива к продаже; заключение соглашения о продаже.

Согласно п. 25 МСФО (IFRS) 5 организация не должна амортизировать внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи или пока он является частью выбывающей группы, классифицированной как предназначенная для продажи.

ДАП исключены из сферы применения ФСБУ 6/2020. Они учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов (п. 10.1 ПБУ 16/02, п. 6 ФСБУ 6/2020, информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 "Новый порядок учета основных средств"). Смотрите также письма Минфина России от 22.01.2020 N 03-05-05-01/3316, от 29.12.2020 N 07-04-09/115445 "Рекомендации аудиторским организациям за 2020 г." (перевод активов из состава долгосрочных активов к продаже в состав основных средств), Рекомендацию Р-84/2017-КпР "Переклассификация основных средств в активы для продажи" Фонда "НРБУ "БМЦ" от 23.06.2017).

Соответственно, при переклассификации ОС в долгосрочный актив к продаже амортизация по нему прекращает начисляться в бухгалтерском учете. Смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Бухгалтерский учет долгосрочных активов к продаже (ДАП) (апрель 2026 г.).

Налоговый учет. В п. 3 ст. 256 НК РФ определены две ситуации, когда ОС, которые временно не используются в деятельности организации, подлежат исключению из состава амортизируемого имущества. К этим ситуациям отнесены:

1) перевод ОС по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

2) нахождение ОС по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В письме Минфина России от 14.11.2022 N 03-03-06/1/110896 отмечено, что из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются только основные средства по основаниям, приведенным в пункте 3 статьи 256 НК РФ. Значит, во всех остальных случаях, кроме перечисленных в п. 3 ст. 256 НК РФ, ОС из состава амортизируемого имущества не исключаются и продолжают амортизироваться, даже если они на какое-то время перестают использоваться в деятельности организации (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34012, от 23.05.2023 N 03-03-06/3/46936).

С другой стороны, Минфин разъясняет, что если имущество перестало отвечать признакам амортизируемого имущества, то такое имущество подлежит выводу из определенной амортизационной группы, и амортизация по нему перестает начисляться (письма Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 14.02.2020 N 03-03-06/1/10333).

В письмах Минфина России от 26.08.2024 N 03-03-06/1/80482, от 24.09.2020 N 03-03-06/1/83636, от 17.07.2020 N 03-03-06/1/62433 говорится, что согласно п. 5 ст. 259.1 НК РФ независимо от окончания срока полезного использования начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям

Принятие решения о продаже автомобиля подтверждает тот факт, что он перестает удовлетворять критериям п. 1 ст. 256 НК РФ и должен быть выведен из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли. При этом в отличие от бухучета, положения главы 25 НК РФ не предусматривают возможности переклассификации ОС в товары (активы) для продажи.

Следует учитывать, что амортизация по амортизируемому имуществу может учитываться при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль при условии эксплуатации в деятельности, направленной на извлечение дохода.

Однако если транспортное средство находится на балансе организации, но снято с учета в органах государственной регистрации (ГИБДД), то оно не может эксплуатироваться. По такой ситуации даны разъяснения в письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/468: Начисление амортизации по транспортным средствам, находящимся на балансе организации, но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора, прекращается с месяца, следующим за месяцем снятия этих средств с учета. Согласны с этим и налоговые органы (Вопрос: Продолжает ли начисляться амортизация в целях исчисления налога на прибыль по транспортным средствам, находящимся на балансе организации на счете 01 "Основные средства", но снятым с учета в органах ГИБДД и Гостехнадзора? (СофтЭксперт, N 10(87) октябрь 2010 г.)).

Смотрите также материал: Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт (Крутякова Т.Л.) (третье издание, перераб. и доп.). - Издательство АйСи, 2025 г.: Ситуацию, когда объект временно не используется в деятельности организации по объективным причинам, связанным с осуществлением хозяйственной деятельности, необходимо отличать от ситуации, когда объект вообще перестает использоваться в деятельности организации.

Если организация приняла решение вывести объект из эксплуатации и больше его не использовать, то с месяца, следующего за месяцем прекращения использования объекта в деятельности, направленной на получение дохода, амортизация по такому объекту в целях налогообложения больше не начисляется.

Например, организация решила отказаться от использования автомобиля и продать его. После принятия этого решения автомобиль был снят с учета в ГИБДД. С месяца, следующего за месяцем снятия с учета, организации необходимо прекратить начисление амортизации по автомобилю в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/468).

Судебная практика подтверждает правомерность данного подхода.

По документам налогоплательщика экскаватор был принят на учет в составе ОС в 2006 году, а выбыл из состава ОС в марте 2012 г. При этом до момента выбытия по нему начислялась амортизация, которая уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция доказала, что фактически экскаватор не использовался в деятельности организации с апреля 2011 г., так как находился в неудовлетворительном техническом состоянии. Суд согласился с тем, что начисление амортизации за период с апреля 2011 г. по март 2012 г. противоречит требованиям НК РФ (постановление АС Северо-Западного округа от 20.07.2017 N Ф07-6538/2017, Ф07-6539/2017 по делу N А13-16897/2014).

Таким образом, полагаем возможным не начислять амортизацию на автомобиль, предназначенный для дальнейшей реализации, за период, пока он в нерабочем состоянии и ремонтируется для продажи, признав его долгосрочным активом к продаже (оформив это решение и переведя из состава ОС в ДАП в бухучете) и сняв машину с учета в ГИБДД.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Как отразить в учете прекращение использования основного средства и выставление его на продажу? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2023 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

17 апреля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.