Расторжение договора аренды с даты заключения с отменой ранее произведенных начислений арендной платы. Налоговые риски

1 ноября 2025 г. между юридическими лицами был заключен Договор аренды транспортного средства.
От Арендатора поступило письмо с предложением расторгнуть договор аренды 01.01.2026 и отменить ранее выставленные начисления по аренде за ноябрь 2025 и декабрь 2025 г.
Арендодатель не возражает относительно отмены ранее выставленных начислений путем оформления соглашения.
Существуют ли риски доначисления налога со стороны УФНС? Как правильно оформить данные проводки, с целью избежания доначислений?

Прежде отметим, что аренда в целях налогообложения рассматривается как услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Налоговое законодательство не исключает возможности корректировки налоговой базы по причине изменения стоимости ранее оказанных услуг (выполненных работ, поставленных товаров), в том числе в случае уменьшения их объема (п. 1 ст. 54, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Подробнее смотрите в материалах:

- Энциклопедия решений. В каких случаях продавец выставляет корректировочный счет-фактуру? (апрель 2026);

- Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (апрель 2026), в т.ч. раздел "Нужно ли пересчитывать налог на прибыль при выставлении КСФ?";

- Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС при корректировке стоимости (апрель 2026).

Главное правило реальность операции. Пункт 1 ст. 54.1 НК РФ не допускает уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Само по себе заключение договора аренды еще не влечет налоговых последствий для сторон. Налоговые последствия и риски в случае заключения указанного в вопросе соглашения зависят от обстоятельств и причин расторжения договора и аннулирования начислений арендной платы.

1. Если сам факт владения/пользования арендованным транспортным средством в ноябре-декабре 2025 г. не отрицается, то "отмена ранее выставленных начислений по аренде" с большой долей вероятности будет расцениваться либо как безвозмездное оказание услуг по аренде, либо как прощение долга (в зависимости от обстоятельств).

В этом случае для арендодателя в отношении НДС ничего не меняется безвозмездное оказание услуг аренды также является объектом обложения НДС (конечно если арендодатель является налогоплательщиком этого налога) (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли налогооблагаемых доходов у арендодателя не возникает, что формально дает право на корректировку налоговой базы (уменьшение доходов) при представлении уточненной налоговой декларации за 2025 год (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Стоит заметить, что представление уточненных деклараций в случае уменьшения суммы налога к уплате является правом налогоплательщика, а не обязанностью. Сумму списанного долга (или расходы, связанные с безвозмездной операцией) в расходах учесть нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

В свою очередь у арендатора возникает налогооблагаемый доход в виде безвозмездного права пользования имуществом либо от прощения долга (п. 8, 18 ст. 250 НК РФ). При этом ранее учтенные расходы в виде арендной платы за ноябрь и декабрь, а также суммы принятого к вычету НДС требуется восстановить.

2. Несколько иная ситуация в случае, если транспортное средство фактически не было передано арендатору в пользование и (или) последний им не пользовался по независящим от него причинам. То есть когда прежние начисления арендной платы были безосновательными. Дополнительно смотрите Энциклопедия решений. Момент возникновения обязанности по уплате арендной платы (апрель 2026).

В этом случае расторжение договора аренды и отмена "ранее выставленных начислений" по сути является исправлением ошибки, аннулированием ошибочных начислений. Что также требует корректировок налоговой базы у сторон:

- арендодатель вправе "обнулить" соответствующие доходы и сумму предъявленного НДС. При этом он должен быть готов к пояснениям причин такой корректировки (например, допущенные ошибки);

- арендатору необходимо представить уточненные декларации за 2025 год с доплатой налога и пени, если стоимость аренды за ноябрь-декабрь им была учета в расходах, а предъявленный НДС принимался к вычету (п. 1 ст. 54, пп. 1, 4 ст. 81 НК РФ).

В бухгалтерском учете сторон в этом случае производятся корректировки по правилам ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" в зависимости от существенности и иных условий (в частности, утверждение бухгалтерской отчетности за 2025 год, право на упрощенные способы бухучета). Подробнее смотрите Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (апрель 2026).

Например, если ошибка прошлого года признается несущественной (обращаем внимание, что у каждой стороны свои критерии существенности в зависимости от положений учетной политики), то она исправляется в периоде обнаружения с отнесением на прочие доходы или расходы "(п. 14 ПБУ 22/2010):

- у арендодателя Дебет 91 Кредит 62 (76) списана задолженность арендатора в связи с расторжением договора аренды и соглашением об отмене арендной платы в рамках исправления несущественной ошибки;

- у арендатора Дебет 60 (76) Кредит 91 списан долг перед арендодателем по причине исправления ошибки в начислении.

К сведению:

В обоих случаях наибольшие налоговые риски (внимание со стороны налоговых органов) представляются на стороне арендодателя, который "снимает" ранее учтенные доходы. Риски арендатора, если он не уберет ранее учтенные расходы в виде арендной платы. Но сказанное актуально для налогоплательщиков налога на прибыль (метод начисления), в рамках которого доходы и расходы признаются вне зависимости от факта их оплаты (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если же стороны применяют УСН, то доходы и расходы признаются кассовым методом, по факту их оплаты (пп. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае при отсутствии факта перечисления арендной платы доходы и расходы не признавались, а потому риски в части УСН представляются маловероятными.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.