Бухгалтерский учет доходов и расходов (начисленной амортизации) при сдаче транспортного средства в аренду

ООО приобрело ТС и передало его в аренду другому ООО. Доходы от сдачи имущества в аренду отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 90, в декларации по налогу на прибыль - как выручка от реализации услуг собственного производства. При этом прямых расходов нет, амортизация начисляется на счете 26.
Правильно ли доходы от сдачи ТС в аренду отражаются на счете 90, ведь основной вид деятельности ООО - оптовая торговля?
Правильно ли начисленная амортизация отражается на счете 26 или надо использовать счет 20? В учетной политике перечень прямых расходов не прописан.

Согласно п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются:

- на доходы от обычных видов деятельности;

- на прочие доходы. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В силу п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 9/99).

Аналогичным образом расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (п. 4 ПБУ 10/99).

На основании п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Прочими расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений п. 5 ПБУ 10/99) (п. 11 данного положения).

Таким образом, признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями организация решает самостоятельно, исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Обычными могут являться виды деятельности, которые поименованы в уставе организации, если они систематически осуществляются организацией, сформировавшись в самостоятельный вид ее деятельности, приносящий доход на регулярной основе.

Соответственно, отражение в бухгалтерском учете сумм арендной платы зависит в первую очередь от того, является ли сдача имущества в аренду одним из основных видом деятельности арендодателя.

Если организация, наряду с осуществлением оптовой торговли, также специализируется на предоставлении на систематической основе в аренду своего имущества, то арендная плата отражается в составе выручки от оказания услуг на счете 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Если же предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими доходами (отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы").

Если предоставление транспортного средства в аренду является основным видом деятельности организации и данное ТС помимо сдачи в аренду иным образом не используется, то амортизация, начисленная в отношении этого имущества, должна отражаться в бухгалтерском учете на счете 20 (как вид расхода, прямо относящийся к сдаче имущества в аренду). Это следует из положений ФСБУ 5/2019.

Затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство), признаются один из видов запасов (подп. "е" п. 3 ФСБУ 5/2019).

Согласно пп. 23, 24, 25 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, в том числе управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 26 ФСБУ 5/2019).

Из Инструкции по применению Плана счетов следует, что счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Закрепим: если доходы от сдачи ТС в аренду отражаются по кредиту счета 90, субсчет 90-1, то начисленную в отношении этого имущества амортизацию следует отражать на счете 20 с последующим списанием накопленных расходов в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Дополнительно можно ознакомиться со следующими материалами:

- Вопрос: Организация сдает в аренду оборудование, которое не участвует в производственном процессе. В составе каких расходов для целей налогообложения прибыли надо учитывать амортизацию по данному оборудованию? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2026 г.);

- Бухгалтерский учет операций, связанных с арендой имущества (Л. Сомов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 18, апрель 2003 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.